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借款费用 目录 第一节 借款费用概述 第二节 借款费用的会 计处理 第一节 借款费用概述 一、借款费用的定义及内容 1、借款费用： 企业因借款而发生的利息及其他相关成本。是企业借入资金所付出的代价。 2、借款费用的内容： 第一节 借款费用概述 3.其他定义 （1）专门借款：为购建或者生产符合资本化 条件的资产而专门借入的款项。 （2）一般借款：除专门借款以外的其他借款。 （3）资本化期间：从借款费用开始资本化时点到停止资本化时间点的期间，借款费用暂时资本化的期间不包括在内。 例题： 下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A.借款手续费用 B.发行公司债券发生的利息 C.发行公司债券发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销 【答案】ABD 第一节 借款费用概述 二、借款费用的确认原则（资产的范围） 借款费用确认的基本原则： 企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 1、较长时间： 一般指一年以上（含一年）。 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。 第一节 借款费用概述 2.资产的内容 主要是固定资产、投资性房地产 和存货。 其中，存货要特别注意理解。对于 建造时间在一年以上（含一年） 的存货，如果所耗资金是借入的， 则相关借款费用应考虑 资本化。强调的是部 分行业的部分存货。 第一节 借款费用概述 举例： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同 飞机制造厂的飞机 第一节 借款费用概述 三、借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。专门借款是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。只有在购建或者生产某项符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化;否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 第二节 借款费用的会计处理 一、开始资本化 借款费用同时满足下列条件的，才能开 始资本化： (1)资产支出已经发生。“资产支出”包 括支付现金 、转移非现金资产和承担带息债务形式所 发生的支出。 (2)借款费用已经发生。 (3)为使资产达到预定可使用或者可销售 状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 它不包括仅仅持有资产，但没有发 生为改变资产形态而进行的实 质上的建造或者生产活动。 第二节 借款费用的会计处理 二、关于资本化金额的确定 每期借款费用发生总额= 应予资本化的金额+应计入当期损益的金额 以上三者关系中，应予资本化的金额是个关键。 确认资本化金额的总原则： 1.专门借款利息费用资本化金额的计算不与资产支出相挂钩 2.一般借款利息、溢折价摊销，应当将其与每期实际发生的资产支出数相挂钩 3.汇兑差额、辅助费用，不必与资产支出相挂钩。 即：根据其实际发生额计算。 第二节 借款费用的会计处理 三、借款费用的账务处理 1.专门借款利息费用的资本化金额 专门借款的利息，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本 应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入 2.一般借款利息费用的资本化金额 （1）一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数／当期天数） 例题： 华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下： 20×7年1月1日，支出1500万元 20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元 20×8年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元 公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款