解读2014年12月关于企业接收政府划入资产的企业所得税处理part1.ppt

《国家税务总局公告2014年第29号》解读 2014年12月 关于企业接收政府划入资产的企业所得税处理? Part1 关于企业接收股东划入资产的企业所得税处理? Part2 关于固定资产折旧的企业所得税处理 Part3 CONTENTS 目 录 关于企业接受政府将国有资产以股权投资方式投入资产或无偿划入资产税务处理的问题 （一）县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。 （二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税 〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收 入。 县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。 企业的不征税收入用于支出所形 成的费用，不得在计算应纳税所 得额时扣除；企业的不征税收入 用于支出所形成的资产，其计算 的折旧，摊销不得在计算应纳税 所得额时扣除。(财税[2008]151号) 例1： 某市国资委拥有甲公司100%股权。2014年6月国资委将甲公司股权注入乙公司，乙公司按接受价1000万元确认国家资本金（资本公积）。 　　划拨前： 划拨后: 国资委 国资委 乙 甲 乙 甲 思考：假设上述甲公司拥有A公司100%股权、拥有B公司100%股权。A公司拥有F公司100%股权。A公司将F公司100%划转入B公司。是否可执行29号公告第一条规定？ 企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。 1 企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。 2 关于企业接收股东划入资产的企业所得税处理问题 例2： 甲公司 拥有 100% 乙公司股权。甲公司每年给 乙公司投入一笔资金。 甲公司会计账户处理： 借：长期股权投资 贷：银行存款 乙公司会计账户处理： 借：银行存款 贷：资本公积 思考：1.是否符合29号公告第二条第一款的规定？ 2.若划出的是非货币资产，划出方如何进行税务处 理？ 例3： 甲集团公司拥有A公司100%股权、拥有B公司100%股权。甲公司拥有A公司股权的投资成本为300万元。现甲集团公司将A公司股权无偿划转给B公司。资产评估价为6000万元。 B公司账务处理： 借：长期股权投资——A公司6000万元; 贷：资本公积6000万元。 《企业会计准则第39号——公允价值计量》第二条规定 “公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。” 本准则明确了公允价值定义。公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。企业应当严格按照公允价值定义对相关资产或负债进行公允价值计量。在计量日，企业无论是否能够