第四章 金融资产——短中期投资(学期课).ppt

第四章 金融资产——短、中期投资 主要内容 投资的分类 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 投资的性质与分类 （一）定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。 （二）分类 1.按其目的分类 ——分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产和长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 ——分为股权投资、债权投资和混合投资 4.1交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义 二、初始成本的确认 三、设置的帐户 四、会计核算 一、交易性金融资产定义 （1）企业持有的准备随时变现的、属于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 （2）通常将某项不满足交易性金融资产确认条件的金融资产直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，采用与交易性金融资产相同的处理方法。 二、初始成本的确定 1、计价：应在取得时以初始投资成本（购入股票、债券等有价证券的买价）计价。 2、达成交易所发生的相关费用，主要包括按国家税法的规定应予缴纳的与证券交易有关的税金、经纪人佣金、手续费等，直接计入当期损益。 3、实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息，不计入短期投资成本。而应作为流动资产的一部分，分别计入“应收股利”和“应收利息”科目。 4、帐户设置： 成本 交易性金融资产 公允价值变动 增加 减少 余额 公允价值变动损益 投资收益 未发生的损失 未实现的利得 减少 增加 应收股利 应收利息 增加 减少 增加 减少 余额 余额 三、交易性金融资产的会计核算 （1）取得时 借：交易性金融资产——成本 应收股利或利息 投资收益 贷：其他货币资金——存出投资款 （2）收到股利或利息 取得时 借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收股利或利息 持有期间 借：应收股利 贷：投资收益 （3）期末计价：资产负债表日 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （4）处置 借：其他货币资金——存出投资款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 借或贷：投资收益 同时借：公允价值变动损益 贷：投资收益 例题 达成企业于2009年2月1日购入鸿运公司普通股股票20 000股，每股成交价5.2元（含鸿运公司已宣告分派、但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权截止日为2月19日），另付手续费佣金等计800元，所有款项均以银行存款支付，准备随时出售。2009年6月30日该股票市价为每股5.7元，2009年11月10日以每股5.5元的价格出售该股票20 000股，同时支付手续费1 000元，收取款项109 000元。 分析 1. 2009年11月10日实际收到的款项= 5.5×20 000-1 000=109 000（元） 2009年2月1日股票的帐面价值 =5.2*20000-0.2*20000 =104 000-4 000 =100000