营业税改增值税对交通运输业税负影响.docVIP

试析营业税改增值税对交通运输业的税负影响 ——以某海洋运输企业为例 李克亮 【摘要】营业税改增值税将从2012年1月1日起率先在上海交通运输业和部分现代服务业中实施。这次税改着眼于通过结构性减税来促进服务业的发展，无疑将给交通运输企业的税负带来巨大变化。由于企业情况千差万别，税改带来的结果也各不相同，文章以某海运企业为个案，试图对税改的结果及存在问题进行深入剖析，以方便企业和政府针对具体情况进行积极的应对和调整。 【关键词】营业税 增值税 交通运输业 税负 2011年11月16日，财政部、国家税务总局颁布了财税[2011]110号财税[2011]111号规定营业税改征增值税自2012年1月1日在上海方案，交通运输业和部分现代服务业11%和6%两档税率货物的该企业所有成本都试点地区的企业取得 金额 占总成本比例 进项税率 可抵扣进项税 船舶折旧及新购固定资产 3402 23% 17% 494 燃料 4623 31% 17% 672 修理 466 3% 17% 68 水电、物料 583 4% 17% 85 港口费 1220 8% 6% 69 船只租赁 500 3% 17% 73 码头服务 248 2% 6% 14 船舶管理 118 1% 6% 7 检测/咨询） 290 2% 6% 16 人工成本 2850 19% 　 - 其他 700 5% 　 - 合计 15000 100% 　 1498 由上面数据，我们可以得出红星公司应交增值税： 应交增值税=销项税额-进项税额 =1982-1498=484万元 较2011年的营业税额600万元少了116万元。增值税的减少伴随着城建税及教育费附加的减少。按7%的城建税率和3%的教育费附加率，红星公司可以减少营业税金及附加12万元（涉及数据，本文均取整数）。事实上，税改不仅带来了流转税的变化，也带来了企业利润的变化，并进而影响到企业所得税费用的变化，一般是带来企业所得税费用的节约。在本例中，从收入来看，由于红星公司从2012年开始缴纳增值税，同样是20000万元的营业额，但计入利润表中的营业收入却要剔除营业额里面包含的1982万元销项税，剔除后营业收入为18018万元；从成本来看，其15000万元的成本剔除1498万元的进项税后计入利润表中的营业成本变为13503万元。收入和成本的变化使企业毛利减少了485万元，按25%的企业所得税率，企业所得税费用减少了121万元。再考虑营业税金及附加的影响，企业所得税费用增加3万元，红星公司在税改后共计节税116+121-3=234万元。从红星公司的例子来看，税改带来的收益还是很明显的。 二、基于单个企业的损益判断 在上例中，红星公司可抵扣外购货物和劳务的总额占到总营业额的57.25%，取得的增值税进项税额占到总营业额的7.49%，这在生产性服务业中占比是比较高的，这也是交通运输业适用11%税率而现代服务业适用6%税率的原因之一。根据邵瑞庆等人的研究，交通运输业可抵扣外购货物和劳务的总额一般占营业额的43%左右。[1]由此可能有人会问，如果企业不能像红星公司一样取得这么高的进项税额税改后税负岂不是不降反升吗？答案是肯定的。一方面是因为不同企业的成本结构和资产结构千差万别，有的企业人工成本、不动产租赁成本占总成本比例很高，个别甚至达到了50%以上，如货代业、仓储服务业；而根据财税[2011]110号、财税[2011]111号从行业上下游整个产业链去考虑运费抵扣运费做为增值税一般纳税人来看,由于11%的税金可以获得抵扣 (除非该企业处于长期留抵状态资金被国家占用) 即使含税运输费高过其他开普通发票的运费,也接受11%的[2]税改后，由于协作企业可以提供增值税专用发票用来抵税，消除了重复纳税的负担，不论是在服务定价方面还是业务拓展方面都可以带来不少的好处。这样，整个产业链实现了双赢乃至多赢，也达到了政府结构性减税的目的。 四、税改后急需解决的现实问题 财政部、税务总局的税改方案出台后，相应的配套细则还未出台。目前，交通运输业一些重要的问题急需在配套的细则中予以明确。 1、税收优惠的衔接 根据财政部和税务总局的（财税【2010】8号），自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税量资产的抵扣政策没有钟斐樊剑英挂靠经营双方虽然貌似利益共同体，但在实践中，被挂靠方对挂靠方的管理通常是松散的，挂靠方实际上处于个体经营状况。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该