每一个税种的四个基本问题：.ppt

* 思考 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）： （1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 增值税： 70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元） 企业所得税： 利润额=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元） 应缴所得税：8.55×25%=2.14（元） 净收益额：8.55－2.14－1.45=4.96元 * (2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） 增值税： 销售100元商品应纳增值税：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元； 赠送30元商品视同销售，应纳增值税：[30÷(1+17%)－18÷（1+17%）]×17%=1.74元； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元 个人所得税： 根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。 为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担。因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30÷（1-20%）×20%=7.5（元） * 企业所得税： 利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%） －18÷（1+17%）－7.5=11.3元； 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税： [100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷(1+17%)]×25%=18.8×25%=4.7（元）； 净收益：11.3－7.55－4.7=-0.95元 * (3)购物满100元返回现金30元 增值税： 应缴增值税税额=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)； 个人所得税：7.5元（计算同上） 企业所得税： 利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）； 应纳所得税=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）-30]×25%=1.05元； 净收益=-3.31－1.05=-4.36元。 由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。 * 注：可将二方案转换为折扣销售 开发票时，将100元货物和赠品30元的商品（成本为18元）开到一张发票上， 100元货物价格开70元，赠品开30元。此时净收益， － [ 60+18 1+17% 100 1+17% ] ×(1 － 25%) －3.2=10.34元 案例二（P51） 增值税= － 60+18 1+17% 100 1+17% ] ×17% =3.2 [ * 筹划思路总结 应尽可能将实物折扣销售转换为折扣销售，可在开发票时把实物折扣包括在总货物价值中。 对于现金折扣转换折扣销售，可通过签订合同来约定，以现金折扣后金额为销售额，延期付款交罚金，达到节税的目的。 * 【案例】 夏华集团是一家专门从事机械产品研发及生产的企业集团。本年3月，该集团拟扩展业务，欲投资6000万元研制生产某种型号的机床。经研究，拟定出两套方案：第一套方案是设甲、乙、丙三个独立核算的子公司企业，彼此间存在着购销关系：甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业生产的产品全部提供给丙企业。经调查测算，甲企业提供的原材料的市场价格为每单位不含税价格10000元 * 代销方式的纳税筹划 代销方式概述 代销通常有两种方式： 收取手续费：赚取手续费 视同买断：赚取购销差价 * 两种代销方式的纳税义务 代销方式概述 收取手续费方式 视同买断方式 增值税 营业税 代销方式 缴税情况 委托方 受托方 受托方 委托方 × × × × √ √ √ √ 筹划举例 * 若从代销双方的共同利益出发，且双方都是一般纳税人时，企业应选择视同买断的代销方式，因为这种方式下总体税负小，但双方应本着一致利益最大化的原则进行协商，分配节约的税款。 当代销双方不全是一般纳税人时，还可选择租赁经营方式。 签订委托代销合同发出的代销货物应考虑在180天内售出，并能及时取得代销收入。 代销方式的纳税筹划 筹划思路总结 * 销售结算方式的纳税筹划 纳税义务发生时间的规定 直接收款方式—收到销售款或取得收款凭据的当天 采取托收承付或委托收款—为发出货物并办妥手续的当天 赊销或分期收款的