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经费支出的归集 ●购置固定资产的支出，应在发生时一次性计入当期 经费支出。 ●利息收入不得冲抵经费支出。 ●交际应酬费以实际发生额计入经费支出。 ●货币性捐赠、滞纳金等不作为经费支出。 注：经费支出换算收入计算所得税是在代表处无法 准确核算收入及成本的情况下采取的缴纳方式，如果代 表处可以准确核算收入或成本，应采取据实申报或按收 入、成本核定方式缴纳税款。 辅助性商社 举例：日本一公司在大连设立的办事 处，主要负责为总部提供信息、接洽等辅 助性服务，我们在对代表处进行常规检查 时发现一份购销合同为办事处负责人签 署，经调查，该办事处同时从事替总部签 订合同、存储货物等业务，应该对归属于 该办事处的所得缴纳企业所得税。 混合劳务的判定 举例：日本一非居民企业及大连某企业签订 机器设备销售合同，同时提供安装、技术培训、 指导服务等活动，如果上述活动超过一定期限 （6个月或183天），则构成在我国的常设机构， 应该就该劳务所得缴纳企业所得税。 合同约定劳务所得的，按合同约定金额纳 税，未约定的，参照同类劳务的计价标准纳税， 无参照标准的，由税务机关按不低于销售合同总 价款的10%核定该劳务所得。 劳务及特许权使用费的区别 举例：大连某公司欲建造一车间，及德国公司签 订车间建造服务合同，申请按一般劳务所得缴纳企业 所得税。税务人员在审阅合同时发现如下疑点： 第一，服务项目列举中包括大量类似隔热系统、 冷却系统等的技术项目； 第二，在知识产权条款中明确规定技术服务过程 中涉及的专有技术德国公司保有知识产权，大连公司 只拥有使用权。 我们判定此合同属于混合合同，应该按归属于劳 务和特许权使用费所得分别缴纳企业所得税，而不能 将技术费混同于劳务一并纳税。 修理修配劳务的增值税 举例：非居民企业A承包大连某船厂的 船舶修理修配工程，在修理过程中提供部 分进口的辅助零部件等。对此业务，非居 民企业应按归属于境内的劳务所得缴纳企 业所得税，同时按修理修配劳务所得及销 售零部件所得缴纳增值税。 中外合作办学 举例：FYC语言学院是F省教育学院及美国Y 大学合作创办的一所培养高级经贸英语人才的专 业学院。中美双方协议实行“双轨制”教学，学 生在中方学习，教学由中外双方共同承担，取得 双学历。Y大学派教师来FYC语言学院任教，外方 按学生缴费收入的43%提成。此种情况应视为Y大 学在FYC学院设立了机构场所，其取得的归属于 境内的所得按营业利润征收企业所得税。 涉案企业关系图 大连子公司C 香港A公司 投资 A法人代表 出资公司D 支付 款项 分红 07年股息免税案例 ZS集团是外资企业，拟向投资方YX公司支 付07年股息约3.35亿元人民币，申请免税并对外 付汇。税务人员在查阅ZS集团提交的资料时，发 现其07年的企业所得税年报为内资企业适用报 表，而ZS集团却为外资企业，两者矛盾。 经调查发现，ZS集团2007年仍为内资企业， YX公司在08年才取得ZS的股权，因此不符合免税 条件，即外商投资企业的主体资格，不能享受免 税优惠，应按10%的税率全额缴纳企业所得税。 利息税前扣除注意事项 ★检查其借款利息是否超额税前扣除，对超 额部分纳税调整； ★企业支付给关联方的利息支出，税前扣除 时不得超过规定比例计算的部分，超过部分纳 税调整。（金融企业5:1；其他企业2:1） ★注册资本不到位部分的借款利息不得税前 扣除，对扣除部分进行纳税调整。 贸易项下隐含的技术费 境内企业在进口设备的同时引进技 术，并将技术使用费并入设备采购合同 中，由于是贸易项下的对外支付行为， 可能存在逃避缴纳技术使用费的可能。 服务合同中的商标使用费 举例：09年10月，某高尔夫俱乐部及美国一国际 管理集团签订了管理顾问协议，合同总金额为132万美 元。俱乐部按劳务所得向税务局申请扣缴税款。 实地调查发现，球场并没有美国专家团队参与管理 的证据，却多处使用美国公司的商标。 约谈后获悉，美国管理公司实行会员制，俱乐部支 付其132万美元的顾问费是会费，以使用其商标宣传。 虽然签订的是服务合同，实则属于商标使用费，应按全 额以10%的税率纳税。 技术转让合同下的服务费 非居民企业在转让技术的同时，伴随提供 相关的技术服务、人员培训等劳务。应将相关 的图纸资料费、技术服务及人员培训费等全部 作为特许权使用费征税。 举例：美国A公司向我国B公司转让一项专 有技术，合同规定，技术