国际税收竞争中地我国个人所得税比较研究.pdfVIP

摘 要 本文采用理论和实证相结合的方法，研究我国个人所镊税改革问题。目前 国际税收竞争关注重点在宏观税收、公司所得税和出口退税等方面，而本文将 把国际税收竞争关注点从宏观层面、公司所得税和出I：l退税等领域扩展至个人 所得税。指出国际税收竞争不仅表现在税制本身，也包括征收管理、国际税收 协调等方面。文章分析了国外在增强个人所得税国际竞争力方面好的做法，从 中总结出可借鉴的经验；分析并指出我国个人所得税竞争力方面存在的问题和 不足：通过对比分析国内外个人所得税制度的优劣，指出增强我国个人所得税 竞争力的方向和具体思路。 国际税收竞争是指各国政府通过竟相降低税率和实施税收优惠政策，降低 纳税人税收负担，以吸引国际流动性生产要素，促进本国经济增长的经济和税 收行为。国际税收竞争源于西方发达国家，随着国际经济一体化和信息技术的 高速发展，不论是发达国家。还是发展中国家，或多或少地都卷入了国际税收 竞争。由于国情不同，各国对税收竞争的立场和看法也不同。发达国家尤其是 欧盟成员国对国际税收竞争一般持反对态度。发展中国家为发展经济，在税收 方面采取了许多措施，但受财力限制，也不可能一味降低税率，无止境地增加 税收优惠。 税收竞争从根本上来说就是税收制度的竞争，税制竞争力的强弱就决定了 税收竞争力的强弱。影响税收国际竞争力的因素很多，但主要表现在税制的公 平合理程度、税负水平的高低、税收优惠的程度和方式、税收管理水平、国际 税收协调水平等五个方面。影响个人所得税竞争力的因素大体上也是如此。公 平合理的税制是基础，税负水平是核心，税收优惠措施是关键，当然国际税收 协调水平的高低也直接影响着其竞争力． 从全球化对税收水平和结构的影响来看，国际税收竞争不仅仅表现在对流 动资本的竞争上，而且对也表现在对流动入口的竞争上。对于发展中国家来讲， 研究提高个人所得税竞争力，对吸引和留住高技能人才，促进本国经济发展， 显得日益重要和紧追。 从20世纪80年代起，美国连续大幅度减税，吸引了大量的资金和人才， 促进了经济发展．在美国减税政策的影响和推动下，各国纷纷推出了自己的税 收改革计划和方案。改革的总体方向是推出减税计划、调低税负、拓宽税基、 优化税制、加强征管，并由此形成了一股世界性的减税浪潮．各国个人所得税 改革，给我们以深刻的启示：理论创新是先导，税制改革应有战略思维，立足长 远，边际税率要降低． 随着我国社会经济的快速发展，1994年修订的个人所得税逐渐暴露出一些 问题．在吸引外资和人才方面，个人所得税发挥的作用远不如企业所得税、关 税等税种充分．从个人所得税制度本身看，其国际税收竞争力也很弱，难以发 挥吸引人才和资金的作用，甚至在不少方面还起着阻碍作用。 一、边际税率过高。这不仅会影响人们工作的积极性，而且不利于吸引优 秀人才，甚至会造成人才外流。同时累进税率的累退现象，对收入差距起着逆 向调节作用． 二、费用扣除不合理．一是费用的扣除内容不完整。二是费用的扣除没有 考虑到不同纳税主体的差异。三是扣除费用标准长期固定不变，随着物价指数 的上升，纳税人的税负在不断增加。四是目前的费用扣除设计不利于人力资本 的“扩大再生产”。 三、税收优惠政策目标模糊。从整体上来看，我国个人所得税吸引人才的 优惠政策还不多，没有形成体系。更重要的是在优惠政策中，真正能够激发高 级人才创业和研发热情的措施很少。 四、我国的税收征收成本高。立法成本、征税成本、纳税成本之间结构也 不合理。尤其是立法成本的份额极小，使税收立法的科学性受到很大影响． 五、未能有效解决对股息的重复课税问题。这影响了投资者的投资积极性。 为增强我国个人所得税国际竞争力，本文提出以下几点政策建议： 一、改革我国的个人所得税税率设计，降低最高边际税率，优化税率结构． 为适应个人所得税改革国际趋势，适当减少税率级次，在宽税基的前提下，采 用较低累进程度的个人所得税税率。可考虑实行5％、10％、20％、2896、35％的五 级超额累进税率。对不实行综合课征的所得，继续实行20％的比例税率． 二、调整我国个人所得税费用扣除方法和内容。应体现出公平原则、受益 原则、征管便利原则，引入家庭差异扣除、医疗费用扣除、教育费用扣除，切 合实际制定费用扣除的标准。 三、改革税收优惠政策。一是对普通外籍个人，不应给予比国内公民更多