长期借款利息及计算及主要账务处理.pptVIP

第一章 概述 长期借款利息的计算及主要账务处理； 长期债券发行价格的确定及主要账务处理； 专项应付款与长期应付款的会计核算方法； 借款费用资本化的账务处理方法。 第一节 长期借款 按借款条件划分 一、长期借款利息的计算 长期借款利息的计算有： 单利法。 复利法。 在我国的会计实务中，常常根据借贷双方的约定，采用单利法计算利息。 （一）一次性还本付息 （二）分期偿还本息 （三）分期付息、到期还本 （二）长期借款的主要账务处理 1、企业借入长期借款。 2、资产负债表日。 长期借款的摊余成本，是指长期借款的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的长期借款本金；加上或减去采用实际利率法将该初长期借款初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。 实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 3、归还的长期借款本金。 4、长期借款发生的利息支出、汇兑损失等借款费用。 第二节 应付债券 一、债券的发行价格 票面利率 = 市场利率 二、账户设置 贷方余额反映企业尚未偿 还的债券本息 1．企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按债券票面金额，贷记“应付债券——债券面值”账户。二者差额借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该项可转换公司债券包含的负债的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券——面值”账户，按权益的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。 2．资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。对于一次还本付息的债券，应在资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。 3．长期债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——债券面值”、“应付债券——应计利息”、“应付利息”等账户，贷记“银行存款”等账户。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户。 4．公司债券应按期计提利息。溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。分期计提利息及摊销溢价、折价时，应区别情况处理： （1）面值发行债券应计提的利息，借记“在建工程”、“财务费用”账户，贷记“应付债券——应计利息”账户。 （2）溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记“应付债券——利息调整”账户，按应计利息与溢价摊销的差额，借记“在建工程”、“财务费用”等账户，按应计利息，贷记“应付债券——应计利息”账户。 （3）折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“在建工程”、“财务费用”等账户，按应摊销的折价金额，贷记“应付债券——利息调整”账户，按应计利息，贷记“应付债券——应计利息”账户。 5．可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券——面值”、 “应付债券——可转换公司债券——利息调整”，按其权益份额，借记“资本公积——其他资本公积”账户，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等账户。 三、应付债券的核算的主要账务处理 1．平价发行债券的核算 2、溢价发行债券的核算 3．折价发行债券的核算 第三节 专项应付款与长期应付款 一、专项应付款 企业接受国家拨入的具有专门用途资金的拨款，如专项用于技术改造的、技术研究等，在为完成承担的国家专项拨款所指定的研发活动所发生的费用实际发生的时候，应按与企业自己生产的产品相同的方法在“生产成本”账户中进行归集。 如相关支出能最终形成固定资产，则应先在“在建工程”账户里归集发生的费用，待项目完成后，再转入固定资产，同时将相应金额从“专项应付款”账户转入“资金公积”账户。 二、长期应付款的核算 （一）账户设置 （二）长期应付款的主要账务处理 1．企业融资租