07第七章节、审计抽样.ppt

第七章 第七章 审计抽样 第一节 审计抽样概述 第二节 控制测试中抽样技术的应用 第三节 实质性程序中抽样技术的应用 第一节 审计抽样概述 一、审计抽样的含义 （一）审计抽样的概念 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。 第二节 控制测试中抽样技术的应用 在控制测试中使用审计抽样可以分为样本设计、选取样本和评价样本结果三个阶段。 (一)固定样本量抽样 1、确定样本规模。 三个指标：信赖过度风险、预计总体偏差率和可容忍偏差率。 第三节 实质性程序中抽样技术的应用 一、抽样的基本概念在实质性程序中的具体表现 （一）在细节测试中使用非统计抽样方法 1、设计样本 包括：确定测试目标、定义总体、定义抽样单元，界定错报。 (Ⅱ)如果调整后的总体错报虽然小于可容忍错报但两者之间的差距很接近，注册会计师必须特别仔细地考虑，是否需要扩大细节测试的范围，以获取进一步的证据。 (Ⅲ)如果调整后的总体错报远远小于可容忍错报，注册会计师可以做出总体实际错报小于可容忍错报的结论。 *：细节测试中非统计抽样总体错报额L可能是调整后的结果 Ｌ大于等于Ｅ Ｌ大于等于Ｅ Ｌ接近小于Ｅ Ｕ大于等于E Ｌ接近小于Ｅ U大于或等于Ｅ 拒绝接受总体 L中等小于E L中等小于E U小于但接近E 考虑是否接受 L远远小于E U小于E L远远小于E U小于不接近E 接受总体 总体错报额Ｌ* 总体错报额上限Ｕ 总体偏差率Ｌ 总体偏差率上限U 估计总体结果 样本错报额 样本偏差率 计算样本结果 可容忍错报额E 可容忍偏差率E 可容忍误差 非统计抽样 统计抽样 非统计抽样 统计抽样 抽样类型 细节测试 控制测试 测试类型 影响样本规模的因素 (1)可接受的信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。 (2)可容忍偏差率。可容忍偏差率与样本规模反向变动。 确定可容忍偏差率时，应考虑计划评估的控制有效性。计划评估的控制有效性越低，确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小。 可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系 不进行控制测试 最低 11～20 低 6～12 中 3～7 高 可容忍偏差率(近似值，%) 计划评估的控制有效性 (3)预计总体偏差率。预计总体偏差率与样本规模成同向变动关系。当预计偏差率较高时，很可能不进行控制测试。 通常根据对控制设计和执行情况的了解，或根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估，也可以根据上年测试结果和控制环境等因素对预计总体偏差率进行估计。 总体规模。当总体规模较小时，总体规模与样本规模成同向变动关系 ，当总体规模较大时，总体规模对样本规模的影响几乎为零。 1、确定样本规模。 （1）使用统计公式计算样本规模。看教材P100-101页。 （2）使用样本量表确定样本规模。 使用统计公式评价样本结果 2、推断总体误差 （1）计算总体偏差率 （2）考虑抽样风险 总体偏差率上限（MDR）= ＝ （二）停走抽样 （三）发现抽样 分层的要求：不重、不漏。使每一抽样单元必须属于一个层次，且只能属于一个层。 分层的标志：产生变异性的变量 分层的适用范围：变量抽样 分层的后续处理：对不同层采用不同的抽样比例或审计程序。各层的样本只能推断各层，将各层的推断结论合计，得到总体的结论。 — 665 13.3% 5000 合计 消极式，向客户提供信息 165 5% 3300 5000以下 积极式，向客户提供信息 300 20% 1500 5000～10000 积极式，要求客户提供信息 200 100% 200 10000以上 函证方式 抽取客户数 函证比例 客户数量 应收余额 （三）抽样单元 确定抽样总体后，抽样单元应当定义为拟实施的审计程序的直接对象。 在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料， 而在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至每个货币单元。 例如，函证程序与客户对应，询问程序与人员对应，检查程序与凭证对应等，截止程序与凭证和账簿对应。 【例题3·多选题】在执行X公司2009年度财务报表审计业务时，A 注册会计师决定将应收账款的存在性作为该项目的首要审计目标，并决定实施审计抽样。为此，需要确定总体、拟实施的审计程序、抽样单元以及代表总体的实物。以下与此相关的各种说法中，你认可的是（ ）。 A.抽样总体：当年发生的全部赊销业务 B.抽样单元：年末应收余额大于零的每个赊销客户 C.代表实物：应收账款明细账 D.审计程序：以积极的方式实施函证 【答案】BCD (四) 样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。影