财务报表舞弊及甄别.pptVIP

厦门国家会计学院 厦门大学会计系 财务报表舞弊及甄别 厦门国家会计学院 黄京菁 博士 副教授 xmmjane@ 探讨的内容 什么是舞弊？为什么关注舞弊？ 反舞弊防线与职业界对反舞弊的态度 不同类型的舞弊典型案例分析 职业界针对舞弊的反思 Ways to get assets from others 将拥有的资产出售给你—合法 将拥有的资产送给你—合法 武力获取他人的资产—抢劫 骗取他人的资产—舞弊 通过欺骗所获取的资产十倍于通过武力获取的资产，且更具有隐蔽性。 什么是舞弊？ 美国最高法院1887年的定义：舞弊是一种民事侵权责任。 Sunder的定义：舞弊是从企业总资源中直接取走比自己应得部分更多的资源的一种尝试。 新Palgrave经济学大辞典：当一个代理人歪曲了他所掌握的信息，以便说服他人（委托人）来选择委托人掌握了适当信息后就不会选择的行动时，这个代理人就被认为是已经进行了舞弊。 公司舞弊行为 舞弊的一般理解 一般理解： 有目的的欺骗或故意谎报重大事实的不诚实行为： 舞弊的动机是有意识的（Intentional Behavior)； 舞弊的目的是获取一定利益； These Are Interesting Times 财务报表舞弊的数量和规模都在增加 损害组织利益的舞弊数量和规模都在增加 近期舞弊是串通舞弊和协作舞弊—人数多达20-30人 (说明道德水准的下降) 许多投资者对财务报表和公司报告的可信性失去信心。 财务报表舞弊的效应 股票市场具有放大效应 财务报表舞弊引发该股票市场价值的下降，后者降幅是舞弊额的500至1000倍。 职业的机会 与舞弊相关的职业机会 政府工作 FBI, IRS (CID), GAO, Postal Inspectors, State Agencies, etc. 法务会计 Big 4 小连锁机构, 小事务所 律师起诉或调查舞弊 咨询 (预防,发现等) 专家证人 为什么会发生舞弊？ 冰山理论 防范舞弊的防线 内部控制 内部控制的“致命伤” 控制执行存在摆设化：因执行人的疏忽大意、精力分散、判断失误以及对控制指令的误解、执行人滥用职权而造成的人为失误。 受成本效益原则的限制：内部控制大多针对日常大量的经济业务。 内部控制可能因有关人员相互勾结、串通舞弊而失效。 控制设计存在滞后性：内部控制针对过去的交易而制定，无法准确的预测到未来。 内部控制只是上对下的控制，其成效取决于最高管理层自身。 舞弊者具有极大的创造性，来规避以有的控制。 审计委员会是万能的吗？ 世通的内部审计 为什么会发生态度的变化 SAS 99 :财务报表审计中对舞弊的考虑 AICPA恢复公众信任，修补行业形象的重大举措 2002.10.15，AICPA发布采纳SAS 99的决定 2002.11中旬正式颁布 取代SAS 82 （1996） 自2002年12月15日生效 Expectation Gap之争的重大让步 要求ＣＰＡ直面舞弊 A STUDY OF 212 FRAUDS 针对ＣＰＡ的舞弊分类 美国注册舞弊检查师协会1996-2002已发现舞弊案件统计 CFE对舞弊的划分方法 资产滥用特点 定义：偷盗企业的资财，并设法在报表中予以掩饰——SAS No.82、99 利用内部控制缺失之便而进行，可以籍企业内部机制加以控制（职务分离、授权、实物保护） 目的是获取个人的经济利益，主要表现为侵占实物资产 手段多样：盗用收据、偷窃资产、不当支付等 不一定存在同谋或共谋；高层管理层自身会加以控制，查核相对容易。 审计相对容易——保住客户的手段 舞弊性财务报表的特点 目的是欺骗报表的使用者，获得资本市场的认可，以谋求影响投资者的决策 手段多样且具有创新性 高层管理人员往往参与其中，上下串通、内外勾结司空见惯——内部控制固有的局限性而无法依赖企业内部来消除 通常以维护企业利益为幌子——受到保护 造成损害更大（舞弊金额、社会影响更大） 审计风险明显加大，对注册会计师的责任加大 保障揭示舞弊责任的举措 发现报表舞弊的思路 SAS 99 的重大变化 4个重大变化 进一步强调职业怀疑（Professional Skepticism)的重要性 对舞弊及其特征进行描述 由合理怀疑到怀疑一切（Shaking one fundamental assumption) 要求审计小组直面舞弊 审计计划阶段，头脑风暴法 审计实施阶段，执行舞弊审计程序 实施非常规审计策略 对客户没料到的地区、场所和账户进行测试 对管理当局逾越控制（Override of Control)作出反映 提出测试管理当局逾越控制的审计程序 WHY WHO？ 高管人员承认进行财务报表舞弊的最主要动机是： 避免体现亏损或获取其他财务支持、 为谋取内部交易利益或者吸引更多的资金而提