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第三节 资产的税务处理 二、生物资产的税务处理（了解，能力等级2） （一）生物资产的 类 生物资产 为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只 对生产性生物资产作出了计税基础和折旧的规定。 【例题·单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资 产是（ ）。（2008年） A.经济林 B.防风固沙林 C.用材林 D.存栏待售牲畜 【答案】A （二）生产性生物资产计算折旧的最低年限如下： 1.林木类生产性生物资产，为10年； 2.畜类生产性生物资产，为3年。 【例题·单选题】某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定， 税前扣除方法为（ ）。 A.一次性在税前扣除 B.按奶牛寿命在税前分期扣除 C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除 D.按直线法以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣除 【答案】C 三、无形资产的税务处理（熟悉，能力等级2） 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除 。 1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 2.无形资产的摊销 直线法计算；摊销年限不得低于10年；投资或者受让的无形资产，有关法律 规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销； 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 【例题·多选题】下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（ ）。 A. 自创商誉的摊销 B.企业整体转让时对外购商誉的支出的扣除 C.以融资租赁方式租入的固定资产计提的折旧 D.单独估价作为固定资产入账的土地计提的折旧 【答案】AD 四、长期待摊费用的税务处理（了解，能力等级2） 长期待摊费用，是指企业发生的 在一个年度以上或几个年度进行摊销的 费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规 定摊销的，准予扣除。 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。 2.租入固定资产的改建支出。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 3.固定资产的大修理支出。 4.其他 当作为长期待摊费用的支出。 【注意】固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。固定资产的修 理支出可在发生当期直接扣除；固定资产的大修理支出，则要按照固定资产尚可 使用年限分期摊销。 企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。（2）修理后固定资产的使 用年限延长2年以上。 其他 当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销， 摊销年限不得低于3年。 【相关链接】 企业筹办费可在开始经营之日的当年一次性扣除；也可以按照长期待摊费用 的规定，按照不低于3年的期限分期摊销，一经选定，不得改变。 【例题1·多选题】依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中， 作 为长期待摊费用的有（ ）。（2009年原制度） A.长期借款的利息支出 B.租入固定资产的改建支出 C.固定资产的大修理支出 D.已提足折旧的固定资产的改建支出 【答案】BCD 【例题2·多选题】依据企业所得税相关规定，固定资产大修理支出需要同时符 合的条件有（ ）。 A.修理后固定资产被用于新的或不同的用途