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企业艺术品投资的财税探析 　　[摘要]2016年4月份，《TEFAF 2016全球艺术市场报告》中文显示，2015年全球艺术品市场由三大艺术品市场主导：美国（43%）、英国（21%）、中国（19%）。中国艺术品投资时代的大幕已经正式拉开了。一方面是不断被刷新的各项艺术品拍卖价格纪录；另一方面是艺术品交易所、艺术品信托在中国遍地开花，艺术品投资“全民化”的浪潮正迎面而来。文章旨在分析和探讨企业艺术品投资的财务核算及税务认定，以期对企业艺术品投资的财税处理提供参考。 　　[关键词]艺术品投资；财税；企业 　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201650123 　　1引言 　　随着艺术品投资市场的不断升温，介入艺术品市场的企业也越来越多，投?Y规模更是越来越大，动辄数千万元甚至上亿元。可观的经济效益、高雅的品位情调，可能只有艺术品投资才能兼而有之。那么艺术品投资如何做会计核算，又能否在企业所得税前扣除呢？ 　　对于这样的问题，我们现行税收政策并没有明确规定，但有些地方上的政策会有举例和说明。比如，浙江省国家税务局在浙国税所〔2007〕7号文中规定：“企业购买的名贵字画、古董等收藏品，不属于固定资产的范畴，与企业生产经营没有直接关系（经营字画的企业除外），所支付的相关费用不得在税前扣除。” 　　显然，此类情况将会越来越普遍。因此，有必要尽快完善和规范，在此我们先参考地方规定做初步的分析与探讨。 　　2分析 　　21作为企业的费用 　　《企业会计准则――基本准则》第三十五条规定：“企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。” 　　首先，艺术品不会随着使用而消耗或损坏，始终是以实物资产的形态存在；其次，合理的费用支出应符合企业生产经营活动常规，而购买艺术品并不是企业的常规生产、经营活动；再次，合理的费用支出应是企业必要的支出，而购买艺术品并不是企业生产经营活动中的必须花费；最后，合理的费用支出应是企业正常的支出，而艺术品毋庸置疑其价格已远远超过企业日常经营支出，不是一般意义上的消耗性物品，因此不能算是合理支出，显然不符合费用确认的规定，不能一次性计入当期费用直接从税前扣除。 　　22作为企业的资产 　　《企业会计准则――基本准则》第二十条规定：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。” 　　对照上述规定，企业购买的艺术品是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的，由于这些艺术品会升值，预期会给企业带来经济利益的资源，因此属于企业的资产。 　　23作为企业的固定资产 　　《企业会计准则第4号――固定资产》第三条规定：“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。” 　　《企业所得税法实施条例》第五十七条规定：“企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。” 　　首先，根据上述规定，无论是会计还是税法，都强调固定资产应当是企业为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。显然，艺术品是用来收藏升值的，而不是为企业生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，因此不能作为固定资产。其次，如果作为固定资产，又如何确定折旧计提的年限呢？艺术品持有时间理论上可以无限长，而且在一般情况下具有随时间推移不断增值的特点，这又与固定资产折旧的含义不相符，道理上行不通。如果自行确定了折旧年限，则会出现艺术品价值不断提高，艺术品却以折旧的方式不断减少企业的应纳税所得额。折旧完毕时艺术品账面价值与其市场价值完全背离，如果处置不合理，还有可能出现舞弊的情况。最后，《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”相关性原则是判定支出项目能否在税前扣除的基本原则。除一些特殊的文化企业外，一般生产性企业、商贸企业为了提升企业形象而购买的非经营性的古玩、字画等