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论财务舞弊行为的识别与治理研究 　　[摘 要]近年来，随着全球经济的发展，上市公司也逐年增长。然而随着上市公司的增多，财务舞弊也越来越严重，财务舞弊行为更是越来越普遍。这不仅影响了公司的信誉，也影响了经济的发展。上市公司财务舞弊行为的方法更是层出不穷，识别和治理的难度也变大。就以我国为例，银广夏、科龙电器等上市公司的财务舞弊对于个人、企业、国家都有重大的打击，也使我国对于财务舞弊行为更加重视。财务舞弊行为发生的原因、运用了何种手法进行财务舞弊、找出最新的识别手法及对策是解决财务舞弊行为的当务之急。文章系统分析了财务舞弊行为，研究了财务舞弊行为的原因、识别的办法、并提出了相应治理对策。 　　[关键词]财务舞弊行为；舞弊识别；舞弊治理 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.334 　　?务舞弊行为在全球范围内都是一个很难解决的问题。财务舞弊行为的发生给企业真实的经营状况、财务情况等都带来影响，也给投资者、个人、国家都带来了困扰，不能准确地了解企业的真实情况，不能及时地做出相应的决策。财务舞弊行为不仅给投资者和个人带来了虚假的信息，也严重影响了市场经济的积极发展。 　　虽然国家颁布了相关的法律和政策防止财务舞弊行为的发生，但是财务舞弊行为并没有因此得以控制，而是更加地猖狂。财务舞弊行为不仅能达到它们预期的目标还能取得利益，而处罚力度对它们来说，根本不值一提。上市公司忽略了公司的长期发展，甘愿为了眼前的利益而“奋力一搏”。一经发现，公众会对该公司失去信心，直接影响公司的发展，最终可能会出现破产的情况。如何抑制和识别财务舞弊行为是目前最需要解决的问题。 　　1 财务舞弊行为的识别办法 　　1.1 内部控制明显，管理层异动频繁 　　公司结构中管理层的变动是财务舞弊行为识别的一个重要信号。在一个公司中，管理层是起着至关重要的作用的。如果一个公司高层人员频繁异动，举措异常，资产或者公司的股价、营业额起伏过大，都是一种信号，有可能会出现财务舞弊的情形，要引起证监会的足够重视。 　　1.2 肆意篡改财务报表，操控公司利润 　　在一些公司中普遍存在这样一种现象，就是肆意篡改财务报表。只要能实现操纵利润的目的，报表想怎么写就怎么写，不遵循客观情况，肆意为之。很多财务舞弊行为的公司都会以一系列的修正财务报表的手法操控着本公司的利润，这样多次修改财务报表也要引起证监会的注意，这也是一个重要的信号，有助于对公司财务舞弊行为进行识别。 　　以云南绿大地公司为例。从2004年开始到2007年6月底的三年半时间里，该公司为了达到上市公司应当具备的标准，实现上市的目的，通过采用和其实际控制的子公司之间虚构苗木交易虚假业务的办法，增加了巨大的虚假销售收入。在报表编制完成后，再通过该子公司将销售款重新转回绿大地公司，三年时间里共做出了虚构的营业收入将近3亿元。云南绿大地不仅擅长虚构交易，还“擅长”修改财务报告。 　　2009年10月开始，短短的半年时间，绿大地就先后在其所披露的各种报告中对同一数据修改了五次。关于2009年度净利润数据，该公司在当年第三季度财报中预估2009年度的净利润会在上年度8677万元的基础上增长至少20%，最高可增长50%，也就是说该公司2009年至少将盈利超过1亿元。但是只不过才过了三个多月，绿大地就在2010年1月底发布公告，修正了2009年三季度财报中的盈利数据，将增幅从50%下调至30%以内。但是在一个月之后，该数据又被重新修正了，在2月27日绿大地公布的业绩快报中，2009年的净利润又变成了6212万元。这几次修改只不过是小手笔，真正的大手笔出现在公布年报前两天的2010年4月28日，当日云南绿大地将2009年的净利润从盈利修改成高达1.28亿元的亏损。两天之后，云南绿大地发布的财务年报中披露净利润为亏损1.51亿元。 　　2 财务舞弊现象产生的原因分析 　　2.1 利润诱惑与舞弊成本反差巨大 　　一般而言，我国的财务舞弊成本很低。同时，我国的财务舞弊事后处罚也过轻，违规成本更是低廉。例如云南绿大地公司通过财务舞弊行为欺诈上市卷走了3亿元的融资款，但最后只是处以400万元罚款。相比400万元3亿元罚款的“利润”对于云南绿大地公司来说无疑有更大的吸引力。所以何学葵最多也是处以5年以下有期徒刑和1731万元的罚款。这样低成本的财务舞弊却带来巨大的利润且处罚较轻。这样的情况下，财务舞弊行为愈演愈烈。 　　2.2 事务所为虎作伥 　　财务造假不是一个人的过错，而是有着一个严密的犯罪产业链的，例如云南绿大地公司“潜伏”了很长时间才曝光就归功于一流的会计师。很多公司财务舞弊行为的形成都是由财务专家们进行运转，促成上市。 　　注册会计师对公司的财务报表进行独立审计可以约束经营者对