第3章节税收管辖权.ppt

1、非居民自然人的纳税义务 （1）非居民外国人在本国停留的时间如果没有达到规定的标准，其有限纳税义务可以得到豁免 如美国税法规定，非居民外国人在美国临时工作不足90天，或报酬不超过3000美元，其来源于美国的额劳务所得可以不在美国缴纳个人所得税。新西兰92天；中国90天或183天（有税收协定的国家）。 （2）不超过90天的有限义务： 但是这个豁免也是有条件的，比如我国个人所得税实施条例第七条规定：在中国境内无住所，在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免于缴纳个人所得税；但是，应仅就其实际在中国境内工作期间有中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工薪所得申报纳税。 应纳税额={当月境内外工资薪金应纳税所得额*适用税率-速算扣除数}*当月境内支付工资/当月境内外支付工资总额*当月境内工作天数/当月天数 教材案例P50、。 （3）超过90天或183天但不满一年的个人，其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工薪所得，均应申报缴纳个人所得税；其在中国境外工作期间取得的工薪所得，除担任中国境内企业高层管理职务的人员外，不予征收个人所得税， 应纳税额={当月境内外工薪应纳税额所得*适用税率-速算扣除数}*当月境内工作天数/当月天数 （4）对于担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人，任职期间，均应申报纳税。 1）来自无税收协定国家的高管人员在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90天；或者来自税收协定国的居民担任了中国企业的高管，但协定中规定高管工资适用董事费条款，而且其在协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183天，“境内外来源、境内支付”的工薪所得正常纳税， 应纳税额={当月境内外工薪应纳税额所得*适用税率-速算扣除数}*当月境内支付工资/当月境内外支付的工资总额 相比之下，那些来自无税收协定国家的一般职工（非高管人员）如在中国境内连续或累计居住不超过90天；或者是谢定国的居民担任了中国企业的高管但协定中董事费条款不适用高管的工资，而且其在协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183天，“境内来源、境内支付”的工薪在我国纳税， 应纳税额={当月境内外工资薪金应纳税所得额*适用税率-速算扣除数}*{1-当月境内支付工资/当月境内外支付工资总额*当月境内工作天数/当月天数} 2）无税收协定适用，或按税收协定应认定为中国居民的企业高管人员，如果在中国境内连续或累计居民超过90天但不满5年的；以及按协定规定应认定为对方国家居民并且按协定规定应使用董事费条款的企业高管人员，如果在税收协定规定期间在中国境内连续或累计居住超过了183天但不足365天的，按以下公式计算： 应纳税额={当月境内外工资薪金应纳税所得额*适用税率-速算扣除数}*{1-当月境外支付工资/当月境内外支付工资总额*当月境外工作天数/当月天数} 以上高官人员，其“境内来源、境内外支付，境外来源，境内支付”纳税，总收入中，只有“境外来源、境外支付”不纳税。 在中国境内连续或累计工作超过90天但不满一年的无税收协定适用的一般职工（非高管人员），或者是协定国的居民担任了中国企业的高管但协定中董事费条款不适用高管的工资，而且其在协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183天但不足365天的，“境内来源、境内外支付”的工薪在中国缴纳个人所得税，“境外来源、境内支付”不用纳税， 应纳税额={当月境内外工薪应纳税所得额*适用税率-速算扣除数}*当月境内工作天数/当月天数 3）无税收协定适用，或按税收协定应认定为税收居民的企业高管人员，在按财税字【1995】098号文的有关规定构成在中国境内连续居住满5年后的纳税年度中，仍在中国境内居住满1年的，应按下列公式计算其取得的工资薪金所得应纳的个人所得税： 应纳税额=当月境内外的工资薪金应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 2、非居民法人在东道国设立的分公司对东道国政府的有限纳税义务 （1）一般对国内企业的分支机构，允许其分公司的利润汇总到总公司的利润中一并征税（汇总纳税），不对分公司单独征税； 如我国《企业所得税法》第50条：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”； （说明：国税发2012年57号公告：分公司如果与总公司不在一个地区，则要在当地预缴企业所得税，总公司要负责进行企业所得税的年度汇算清缴）。 （2）但是各国对外国分公司的利润征税时，一般只就其来源于本国境内的所得征税，即有限纳税人义务。不过各国对其分支机构汇出国境的利润一般征收预提所得税。 有些国家规定非居民企业也应就某种境外来源的所得向本国政府申报纳