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第十五章 责任会计 学习目标: 1、掌握责任会计的基本内容及责任成本的概念 2、掌握成本中心、利润中心与投资中心的性质和考核方法 第一节 责任会计概述 一、责任会计的概念与意义 责任会计是以责任中心为会计对象，对责任中心进行控制、核算、分析和考核的一种会计制度。 即责任会计本身是一种会计制度，这种会计制度的对象不是产品而是责任中心。 承前页 实行责任会计必须将企业内部独立发挥作用的各层次、各部门划分为权责范围不同的责任中心，按照各个中心的权责范围，分别编制预算，记录执行的情况，定期提出报告，以考核责任者的工作业绩。 二、责任会计的内容 １.设立责任中心 ２.编制责任预算 ３.建立跟踪系统 ４.进行反馈控制 三、建立责任会计的原则 １.责权利相结合的原则 责任中心的责任与其利益应相结合，否则各责任中心的责任者便失去了承担其责任的积极性，责任会计也无法实现。 ２.可控制性原则 责任中心只对可控制的成本，利润或投资负责。 贯彻可控性原则，首先要分清平级责任中心之间的责任界限，即平级其它责任中心的责任不能由本责任中心负担； 其次要分清上、下级责任中心之间的责任界限，即不能让下级责任中心承担上级责任中心的责任，而上级责任中心却应向其上级责任中心承担其下属责任中心的责任，因任何一个责任中心对其下属责任中心都有间接的可控性。 ３.目标一致性原则（统一性原则） 各责任中心的目标必须与企业的总体目标相一致，以防止各责任中心从本中心的利益出发违背企业的整体利益。 ４.反馈性原则 各责任单位在执行预算过程中，对各项经济活动发出的信息，要及时、准确并可靠在进行计量、记录、计算及反馈，以便发现问题，迅速采取有效措施加以控制，达到强化管理的目的。 第二节 责任中心及其种类 所谓“责任中心”是指有专人负责，并具有明确责任和权限的企业内部单位。 一、成本（费用）中心 只需对成本（费用）进行控制的责任单位，称为成本中心。 成本中心通常是只发生成本，而不发生收入的单位，亦即成本中心只需控制成本，而不要求控制收入，所以成本中心的经理人员只对自己控制范围的成本负责。 成本中心所负责的成本，具有特殊的含义。 1、成本中心所计算和考核负责的成本，不是产品成本，而是责任成本。 因为产品成本是以产品为对象进行归集和计算产品成本的，其原则是：谁受益，谁承担其成本。 而责任成本是以责任中心为对象进行归集和计算责任成本的，其原则是：谁负责，谁承担其成本。 产品成本与责任成本的联系 2、 考核成本中心的成本，不是归属于该中心的全部成本，而是该中心可以控制的成本，即可控成本 可控成本，对责任中心来说，是能够加以控制的成本。 1）事前能够确知发生什么耗费，应耗费多少 2）事中能够准确计量其耗费，当发现偏离标准时，责任者能通过自己的工作加以调整。 不可控成本，是责任中心不能加以控制的成本。因此，不能作为评价和考核责任中心的依据。 3、可控与不可控是相对而言的。 成本中心的责任者只能对他们直接影响和控制的成本负责，不能对不受其影响和控制的成本负责。也就是说要把成本控制的责和权密切联系在一起，做到责权结合。 4、分清可控与不可控成本 在同一成本中心内部，所谓直接成本（变动成本）是可控成本，间接成本（固定成本）是不可控成本，是一般意义上的结论。 在实际工作中，由于情况复杂且经常变化，某项直接成本是否是可控成本，某项间接成本是否是不可控成本，还需要对该成本项目进行具体分析。 二、利润中心 利润中心是指既考核成本，又考核收入，并将收入与成本比较，继而考核利润的责任中心。 利润中心不仅要对成本负责，还要对收入和利润负责。 它是比成本中心更高一级的责任中心。 利润中心的种类： 1）自然利润中心 自然利润中心是指在外界市场上销售产品和提供劳务，取得收入扣除成本后，给企业带来利润的责任单位。 它类似一个完整独立的企业，与外界市场有直接联系。 2）人为的利润中心 是指在企业内部，按照内部转移价格出售产品和劳务，并结算利润的单位。 这种利润中心一般不直接对外销售产品,只对本企业内部各责任中心提供产品或劳务。 人为利润中心一般也应具备独立的经营权，应能自主决定本利润中心的产品品种、产品质量、作业方法、人员调配、资金使用等。 工业企业的大多数成本中心都可以转成人为利润中心，条件是它们的产品或劳务能制定出合适的内部转移价格。 三、投资中心 投资中心是能对成本、收入和投资进行控制的责任单位，其经理人员不仅对成本和收入负责，而且要对投资效果负责。 投资中心的权责范围较广，它不仅具有利润中心的一切权利，而且具有对资金使用调配的权力。 投资中心适用于企业中较高层次的单位。 是责任制的最完整体现 第三节 对责任中心的评价与考核 对责任