研发费加计扣除新政-广州地方税务局-广东地方税务局.PPTVIP

7、形成无形资产的资本化问题（续） 关于XX技术及产业化：大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入研发费。《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2008〕362号 ） * * 8、企业办理研发费加计扣除是否必须提交由具有资质的会计师事务所或税务师事务所出具的研发费加计扣除专项报告？ 《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）第二条，只明确企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告，没有规定必须要出具报告。  * * 9、研发费加计扣除新政 《财政部 国家税务总局 科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 》（财税〔2015〕119号） 《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局2015年第97号） 执行时间：2016年1月1日，适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴 国税发〔2008〕116号、财税〔2013〕70号同时废止 10、新政要点 1、明确从事研发活动人员的范围 包括研究人员、技术人员和辅助人员。辅助人员不应包括为研发活动从事后勤服务的人员。 外聘研发人员的劳务费用纳入加计扣除范围。 10、新政要点（续） 2、明确同时享受加速折旧的固定资产加计扣除折旧额计算：企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择享受加速折旧优惠政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就已经进行会计处理计算的折旧部分加计扣除，且不得超过按税法规定计算的金额。 10、新政要点（续） 甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限为6年（10×60％＝6）。2016年企业会计处理计提折旧150万元，税收上因享受加速折旧可扣除折旧额200万元，申报研发费加计扣除时，就其会计处理的折旧费150万元可以进行加计扣除75万元。 10、新政要点（续） 如会计处理按4年进行折旧，其他情况不变。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元，税收上可扣除的加速折旧额为200万元，申报享受研发费加计扣除时，对其在会计处理已确认，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元。 10、新政要点（续） 3、明确多用途对象的费用归集要求 考虑到用于研发活动的仪器、设备、无形资产同时也会用于非研发活动，对允许加计扣除的研发费用不再强调“专门用于”。企业应对此类人员活动情况及仪器、设备、无形资产的使用情况做必要区分，并将其实际发生的相关费用按合理方法在研发费和生产经营费用分配，未分配的不得加计扣除。 10、新政要点（续） 4、明确其他相关费用的归集与限额计算 参照高新技术企业研发费的相关规定，明确与研发活动直接相关的其他相关费用，不得超过可加计扣除研发费用总额的10％。 假设某一研发项目的其他相关费用的限额为X，《通知》第一条允许扣除的研发费用第1项至第5项费用之和为Y，那么X=（X+Y）*10%。 X=Y*10%/（1-10%） 10、新政要点（续） 某企业2016年进行了两项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中其他费用8万元。A项目其他相关费用限额＝（100－12）×10％/（1－10％）＝9.78万元，A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（1000－12＋9.78＝97.78）。B项目其他费用限额＝（100－8）×10％/（1－10％）＝10.22万元，B项目允许加计扣除的研发费应为100万元。 该企业2016年可以享受的研发费加计扣除额＝（97.78＋100）×50％＝98.89万元。 10、新政要点（续） 5、明确特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用 已归集计入研发费用、但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，应冲减对应的可加计扣除的研发费用。当期不足冲减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。 研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。 10、新政要点（续） 6、明确委托开发过程中委托方可加计扣除的研发费用金额 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80％由委托方加计扣除，受托方不得再进行加计扣除；除关联方外委托方加计扣除时不再需要提供研发项目的费用支出明细情况。 委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证计算税前加计扣除。 委托境外研发不得加计扣除。 10、新政要点（续） 7、明确不适用加计扣