研发费用口径比较培训课件-江西国家税务局.PPT

宜丰县国税局纳税人学堂培训课件之三 会计核算归集口径： 《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号 ） 高新技术企业认定中的归集口径： 《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引的通知》（国科发火〔2016〕195号） 企业所得税加计扣除归集口径： 《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知??》（财税〔2015〕119号） 《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号?) 研发费用归集口径比较 一、政策依据 PART 02 二 、 研发费用的归集口径 PART 02 1 会计核算的口径： ●根据《企业会计准则》分为研究阶段与开发阶段分别进行核算 ●研究是有计划的调查； ●开发是应用于生产； ●企业研发费用（即原“技术开发费”），指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用 3 企业所得税中加计扣除的口径（财税〔2015〕119号）： ●领域：科学与技术领域 ●活动类型：获得新知识，创造性运用新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺。 2 高新技术企业认定的口径（国科发火[2016]195号） ： ●强调领域：有科学与技术领域，不包括社会科学、艺术或人文学 ●研究开发活动的类型：获得新知识，创造性运用新知识，实质性改进技术、产品（服务）、工艺。 ●排除部分活动：对产品（服务）的常规性升级、对某项科研成果直接应用等活动。 1、研发活动的概念比较 步骤1 产品1 步骤3 产品3 步骤2 产品2 步骤1 产品1 步骤2 产品2 步骤3 产品3 步骤1 产品1 步骤2 产品2 商业性生产或使用 研究 开发 PART 02 2、研发费用归集口径比较 （1）人员人工费用 财企[2007]194号 国科发火[2016]195号 财税〔2015〕119号 人员口径 在职研发人员、外聘研发人员 企业科技人员、外聘科技人员 直接从事研发活动人员、外聘研发人员 归集内容 工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 工资薪金、五险一金，以及外聘科技人员的劳务费用 工资薪金、五险一金， 以及外聘研发人员的劳务费用。 PART 02 国科发火[2016]195号： 企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和 提 供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。 财税〔2015〕119号与《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号?)： 企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。 对人员有不同的定义： PART 02 （2）折旧费用与长期待摊费用 财企[2007]194号 国科发火[2016]195号 财税〔2015〕119号 归 集 内 容 （三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费 折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。 用于研发活动 的仪器、设备的折旧费。 长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 加速折旧的折旧费用可以加计扣除 ●加速折旧的折旧费用可以加计扣除 ●国家税务总局97号公告： 用于研发活动的仪器、设备 选择加速折旧优惠政策 会计处理计算的折旧、费用 不得超过按税法规定计算的金额。 PART 02 （3）直接投入费用 财企[2007]194号 国科发火[2016]195号 财税〔2015〕119号 归 集 内 容 动力、材料费用 （一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 ——直接消耗的材料、燃料和动力费用 （1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 模具、检验费用 （五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。 ——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费； （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购