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第二章 成本性态与本量利分析 北京工商大学管理会计课程组 本章主要内容 l???????? 管理会计中成本的概念、分类及意义； l???????? 成本动因的概念及分类； l???????? 成本性态分析的基本方法和适用范围； l???????? 本量利分析的基本原理、假设前提及其对分析结果的影响； l???????? 贡献毛益的计算； l???????? 保本保利分析的原理与方法。 本章的重点： 管理会计中成本的概念及其分类，成本动因、成本性态分析、本量利基本原理及其具体应用——保本保利分析。 本章的难点： 对作业基础成本动因的理解，多动因成本驱动的运用。 第一节?????? 成本及其分类 本节的主要内容： 成本概念 成本分类 一、成本概念 成本是产品生产过程中所发生的各项耗费的总和 成本是指为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用货币计量的牺牲。 同学们：仔细想想上面两个概念在时间、对象、组织层次、作业流程等有何不同？你理解管理会计成本概念了吗？ 二、成本的分类 （－）成本按核算对象分类 1．产品或服务成本 2．部门或项目成本 3．顾客成本 4．责任成本 5．质量成本 1．产品或服务成本 在管理会计的信息处理和应用中，按对间接费用的不同处理方法，有三种不同内涵的产品成本： （1）传统成本核算系统所计算的产品成本 （2）变动成本法所确定的产品成本 （3）作业成本法所确定的产品成本 前二者是单一成本驱动，后者是多栋因成本驱动 （1）传统完全成本法下的成本流转 非制造成本 （2）变动成本法下的成本流转 固定制造费用是 产品成本 一种期间成本 （3）作业成本法下的成本流转 作业中心1 A产品 作业中心2 所耗资源成本 作业中心3 B产品 资源动因 作业动因 二、成本的分类 （二）按成本追溯到成本对象的方式分类 直接成本 间接成本 一项成本是直接成本还是间接成本通常取决于所考虑的部门。组织机构中一个部门的直接成本在其他部门可能是间接成本。 二、成本的分类 （三）成本按发生时态分类 历史成本 未来成本 在管理会计中，未来成本有着更为重要的意义，无论是进行计划、决策，还是控制，都需要预计未来成本。 （四）成本按与决策的关系分类 相关成本 ----相关成本包括：重置成本、付现成本、机会成本、专属成本、差量成本、边际成本、可避免成本和可延缓成本等。 无关成本 ----沉没成本、历史成本、共同成本、不可避免成本和不可延缓成本等属于无关成本。 第二节 成本动因及成本性态 本节主要内容： 成本动因 成本按性态分类 成本分解 一、成本动因 Cost behavior means how a cost will react to changes in the level of business activity. Total variable costs change when activity changes. Total fixed costs remain unchanged when activity changes. 一、成本动因 成本动因的类型有两种： 数量基础的成本动因 作业基础的成本动因 数量基础的成本动因 有些类型的总成本是以成本对象的数量为基础的，如直接材料和直接人工。 一般地，根据成本和业务量之间的关系，存在变动成本、固定成本和混合成本三种性态的成本。 作业基础的成本动因 作业基础的成本动因通过作业分析来识别，它详细描述了企业生产中的具体作业。 这一描述包括产品生产或提供服务过程中的每一步骤。 对每一项作业都建立一个成本动因以解释由作业引起的成本如何变化。 二、成本性态 成本性态分析是针对不同成本项目分析其成本与业务量之间的依存关系，采用适当的方法将其所包含的变动因素和固定因素区分开来，并分别归集为变动成本和固定成本。 固定成本 变动成本 例2-1（1）变动成本 Your total long distance telephone bill is based on ho