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第十章　所有者权益 ? 　　一、本章概述　　（一）内容提要　　所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益，其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值。也就是说，实收资本和资本公积和企业自身的生产经营无关，留存收益则是企业生产经营业绩的体现。　　考生应着重掌握以下几个内容：　　1.实收资本（股本）增减变动的会计处理；　　2.资本公积的会计处理；　　3.弥补亏损的会计处理。　　（二）历年试题分析　　 年度 题型 题量 分值 考点 2007 单项选择题 1 1 引起所有者权益总额发生增减变动的业务的辨认 多项选择题 1 1 资本公积减少的核算 2008 无 2009 无 　　二、知识点精讲　　　　10.1　所有者权益概述　　所有者权益是企业的净资产，反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余索取权， 　　所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 　　【例10—3】甲公司20×7年1月1日按每份面值1 000元发行了2 000份可转换债券，取得总收入2 000 000元。该债券期限为3年，票面年利息为6%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。 　　[答疑编号231100101：针对该题提问] 　　（1）先对负债部分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额则分配到所有者权益部分。负债部分的现值按9%的折现率计算如表10—1所示：　　表10—1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元　　 　　本金的现值：　　第3年年末应付本金2 000 000元（复利现值系数为0.7721835） 　　1 544 367 　　利息的现值：　　3年期内每年应付利息120 000元（年金现值系数为2.5312917） 　　303 755 　　负债部分总额 　　1 848 122 　　所有者权益部分 　　151 878 　　债券发行总收入 　　2 000 000 　　（2）甲公司的账务处理如下：　　20×7年1月1日，发行可转换债券：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000 000　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　151 878　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　2 000 000　　　　　　资本公积——其他资本公积（股份转换权）151 878　　20×7年12月31日，计提和实际支付利息：　　计提债券利息时：　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　166 331　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　120 000　　　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　 46 331　　实际支付利息时：　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　120 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　120 000　　20×8年12月31日，债券转换前，计提和实际支付利息：　　计提债券利息时：　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　170 501　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　120 000　　　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　 50 501　　实际支付利息时：　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　120 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　120 000　　至此，转换前应付债券的摊余成本为1 944 954（1 848 122＋46 331＋50 501）元。　　假定至20×8年12月31日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换债券持有方均于当日将持有的可转换债券转为甲公司股份。由于甲公司对应付债券采用摊余成本后续计量，因此，于转换日，转换前应付债券的摊余成本应为1 944 954元，而权益部分的账面价值仍为151 878元。同样是在转换日，甲公司发行股票数量为500 000股。对此，甲公司的账务处理如下： 　　[答疑编号231100102：针对该题提问] ? 『正确答案』　　借：应付债券——面值　　　　　　　　　　2 000 000　　　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　1 444 954　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000　　　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　 55 046　　借：资本公积——其他资本公