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持有至到期投资及长期股权投资 本章内容： 持有到期投资的核算 长期股权投资的成本法与权益法 成本法与权益法的转换 第一节 持有至到期投资（准则第22号） 一、概述 1、定义：指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 2、分类。按债券还本付息情况，一般分为三类： （1）到期一次还本付息； （2）到期一次还本分期付息； （3）分期还本分期付息。 说明：不同类型债券分别采用不同的确认与计量方法 3、账户设置。持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 （到期一次还本付息） 垫付的利息计入“应收利息”（分期付息，到期还本） 二、持有至到期投资的取得 （一）债券溢折价的原因 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。 1、当债券票面利率高于金融市场利率，债券溢价发行——实质 投资人为了以后多得利息提前付出的代价 筹资人因为以后多付利息提前得到的补偿 2、当债券票面利率低于金融市场利率，债券折价发行——实质 投资人为了以后少得利息提前得到的补偿 筹资人为了以后少付利息提前付出的代价 货币时间价值的处置 由于货币随时间的增长过程与利息的增值过程在数学上相似，因此，在换算时广泛使用计算利息的方法，即按复利的方法进行折算。 2、普通年金现值 三、持有至到期投资的收益及摊余成本（后续计量） 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。 企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：票面利率法和实际利率法。 企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线法和实际利率法。 我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本（=初始投资成本-已偿还的本金+/-采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-扣除已发生的减值损失 ） 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算利息）　持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）　 四、持有至到期投资的到期兑现 1.每年付息，到期还本债券 借：银行存款 （本金+最后一次利息） 贷：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息 （最后一次） 2、到期一次还本付息 借：银行存款 （本金+所有利息） 贷：持有至到期投资——成本（面值） ——应计利息（全部） 出售持有至到期投资 借：银行存款 (实际收到金额) 持有至到期投资减值准备(已计提的减值准备) 贷：持有至到期投资——成本 持有至到期投资——应计利息 借或贷:持有至到期投资——利息调整 借或贷：投资收益 (差额) 华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2005年1月1日购入面值500000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息，取得成本528000元的乙公债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下： 首先判断实际利率是否高于票面利率 本例成本大于面值，说明实际利率小于票面利率 先按5%的折现率进行测算： 3*4.3295+50*0.7835=52.164752.8 说明实际利率小于5%，继续测试，选4% 3*4.4518+50*0.8219=54.451852.8 说明实际利率大于4%。因此实际利率介于二者之间。 使用插值法估算实际利率如下： 实际利率=4%+（5%-4%）*(54.4518-52.8)/ (54.4518-52.1647)=4.72% 课堂练习 华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2006年1月1日购入丙公司与2005年1月1日发行面值800000元，期限4年，票面利率5%，每年12月31日付息，取得成本778500元的债券，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并摊销折价的会计处理。 若上述债券于2008年8月1日提前出售，取得转让收入815600元。转让日，丙公司债券账面摊余成本为788783元，其中成本800000元，利息调整（贷方余额）11217元。如何进行会计处理。 首先判断实际利率是否高于票面利率 本例成本大于面值，说明实际利率大