第2章节 金融资产.pptVIP

　贷款和应收款项的核算要点： 1.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。 一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。 　　2.贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。 　　3.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。 第五节　可供出售金融资产 一、内容 　　可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产， 以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　 1.初始计量： （1）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。 　　可供出售金融资产是股票投资的，发生的交易费用计入“可供出售金融资产——成本”科目中； 如果是债券投资，处理思路与持有至到期投资一样，要设置“成本”、“利息调整”等明细科目，交易费用计入“利息调整”明细，“成本”明细登记债券的面值。 　　 二 核算 （2）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 可供出售金融资产为股票投资的 借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 　　 应收股利 　贷：银行存款等（实际支付的金额） 可供出售金融资产为债券投资的 借：可供出售金融资产——成本（债券面值） 　　应收利息 　　可供出售金融资产——利息调整（或贷） 　贷：银行存款等 　　 （3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 　　借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值） 　　　贷：持有至到期投资——成本 　　　　　　　　　　　　——利息调整（或借） 　　　　　　　　　　　　——应计利息 　　　　 资本公积——其他资本公积（或借） 　2.后续计量 　 （1）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 可供出售金融资产是债券投资的，应采用实际利率法计算利息，并计入当期损益。 ●可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资 　　借：应收利息 　　 可供出售金融资产——利息调整（或贷） 　　　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） ●可供出售金融资产为一次还本付息债券投资 　　借：可供出售金融资产——应计利息 　 可供出售金融资产——利息调整（或贷） 　　　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） （2）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　或相反。 　　（3）出售时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“资本公积——其他资本公积”转出，计入当期损益。 　　借：银行存款等 　　　　贷：可供出售金融资产——成本 　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动等（账面余额） 　　 投资收益（或借） 　　 借：资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额） 　　　　贷：投资收益 或相反 教材【例2—9】 20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下： （1）20×7年1月1日，购入债券： 　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　1 000 　　　　　　　　　　　　 ——利息调整　　28.244 　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　 　　1 028.244 （2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： 　实际利息＝1 028.244×3%＝30.84732≈30.85（元） 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 40 　　　　贷：投资收益