第七章节 负债---非流动负债.pptVIP

一、非流动负债的分类 （一）非流动负债定义 非流动负债是指偿还期限在1年以上或超过1年的个营业周期以上的债务。即企业向债权人筹措的可供长期使用的一种资金。 与流动负债相比，具有金额较大，偿还期限较长特点。 （二）非流动负债的分类 按筹集方式，非流动负债一般可以分为长期借款、应付债券和长期应付款三种。 （三）按偿还方式的分类 定期偿还长期负债、分期偿还长期负债 长期借款是指企业向金融机构和其他单位借入的、偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。 长期应付款是指长期借款和应付债券以外的其他各种长期负债，常见的主要有采用补偿贸易方式应付引进国外设备价款和融资租入固定资产应付款等。 应付债券是指企业依法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。 长期借款 1.由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款（利息调整）”。 借：银行存款（实际取得金额） 长期借款---利息调整（两者差额） 贷：长期借款---本金 2.长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用和应付利息的差额贷记“长期借款（利息调整）” 利息费用=摊余成本×实际利率 应付（计）利息=本金×合同利率 实际利率的确定方法：插值法 借入时： 借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款-利息调整（如存在差额） 贷：长期借款-本金 资产负债表日，确定利息费用： 　借：财务费用/在建工程等 　 贷：应付利息 （或，长期借款— 应计利息） 长期借款—利息调整 偿还时 　 借：长期借款-本金 贷：银行存款 （注意：“长期借款－利息调整”） 例 1、东方公司因改扩建厂方，于2006年11月30 向商业银行贷款800 000元，期限3年，贷款年利率为8.4％，到期一次还本利息。 2、东方公司于2007年12月31日计提长期借款利息64 000元。 3、2009年11月30，企业偿还该笔银行借款本息。 三、应付债券 （一）债券发行 （1）.按是否有担保（担保债权、信用债权） （2）.按是否记名（记名债券、无记名债权） （3）.按偿还方式（一次还本、分次还本） （4）.特殊形式的债券： 可转换债券、可赎回债券、收益债券、收入债券、以特殊商品偿还的债券、可要求偿还的债权等 3、债券发行价格的确定 理论上，债券的发行价格受：债券面值、债券期限、票面利率、市场利率四因素影响。 通常，债券现值近似等于发行价格 发行价格=面值的现值+利息的现值 =本金×复利现值系数 +面值×票面利率× 年金现值系数 注意： 若，1）、票面利率高于市场利率，则现值高于面值，应溢价发行债券，差额为溢价； 2）、票面利率低于市场利率，则现值低于面值，应折价发行债券，差额为折价； 3）、票面利率等于市场利率，则现值基本等于面值，应平价发行债券，无差额； 例： 某公司2007年1月1日发行面值为1 000 000元的公司债券，期限5年，票面利率10%，每年付息一次，到期还本。假若发行时市场利率分别为10%、12%、8%，则债券的发行价格分别为： （市场利率为10%时，复利现值系数和年金现值系数分别为0.62092、3.79079；为12%时，复利现值系数和年金现值系数分别为0.56743、3.60748；为8%时，复利现值系数和年金现值系数分别为0.68058、3.99271） 市场利率为10%时：发行价格=1000000×0.62092 +1000000×10%×3.79079≈1 000 000（元） 为12%时：发行价格=1000000×0.56743 +1000000×10%× 3.60478=927 908（元） 为8%时：发行价格=1000000×0.68058 +1000000×10%×3.99271 =1 079 851 （二）债券平价发行的核算 对于利息的计算： 我国现在采用实际利率法 票面利息=面值×票面利率 当期利息费用=摊余成本（债券该期期初账面价值）×实际利率（市场利率） 溢价发行： 利息调整=票面利息