改革政府会计制度防范财政负债风险-邢俊英.PDFVIP

会计研究 2004 14 改革政府会计制度 防范财政负债风险 邢俊英 ( 中央财经大学会计学院 　100081) 【摘要】政府会计能否提供真实完整的财政负债信息 , 既关系到决策者对财政负债风险的正确评价 , 也关系到防 范财政负债风险对策的制定。本文对我国现行政府会计制度在披露财政负债信息和防范财政负债风险方面存在 缺陷进行分析 , 提出了政府会计制度需要改革的几个方面。 【关键词】政府财政会计制度 　财政负债 　财政负债风险 　财政负债信息 现行的财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和各种财政性资金活动 的专业会计 , 其基本目标是为国家宏观经济管理和政府财政管理提供会计信息。防范财政负债风险是政 府财政管理的重要内容 , 需要政府会计制度对财政负债的确认、计量和报告做出科学合理的规定并提供 与其相关的真实信息。 目前, 理论界有关政府债务风险防范方面的讨论很多 , 并提出了很多值得借鉴的措施 , 而本文将从 我国政府会计制度在防范财政负债风险方面存在的缺陷入手 , 并就如何改革使其在防范财政负债风险方 面发挥应有作用提出一些看法。 一、财政总预算会计制度在防范财政负债风险方面存在的缺陷 我国现行的会计制度对财政负债的确认、计量和报告 , 没有采用权责发生制原则和谨慎原则 , 致使 政府会计只能反映直接显性负债信息 , 却无法反映直接隐性负债和或有负债信息。也就是说现行的政府 会计对财政负债信息的披露无法做到真实、完整和及时 , 而作为政府预算管理的重要手段之一也无法充 分发挥其在防范财政负债风险方面的应有作用。根据财政部 1997 年发布的《财政总预算会计制度》的规 定“总预算会计核算以收付实现制为基础”。虽然在财政部 2001 年印发的《〈财政总预算会计制度〉暂行 补充规定》中规定 : 中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制 , 但这些事项并没有涉及直接 隐性负债和或有负债事项的处理。在收付实现制基础下 , 政府财政会计无法遵循谨慎原则 , 从而造成了 政府会计在财政负债的界定以及确认、计量和报告方面存在缺陷。 1. 财政负债核算的范围过窄。按照《财政总预算会计制度》的规定 , 财政“负债是一级财政所承担 的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定预算举借的债务等”。 从定义理解 , 只要是财政承担的能够以货币计量、需以资产偿付的债务就是财政负债 , 它既应包括直接 负债 , 还应包括或有负债。根据我国政府财政目前承担债务责任的实际情况 , 直接负债和或有负债可归 69 © 1995-2005 Tsinghua Tongfang Optical Disc Co., Ltd. All rights reserved. 会计研究 2004 14 ( ) ( 纳为 : 直接显性负债 主要包括政府债券和政府借款等 、直接隐性负债 主要包括政府欠发工资、社会 ) ( 保障支出的缺口、国有粮食企业的亏损挂账等 、或有直接负债 主要包括政府担保的各种借款、政府未 ) ( 决诉讼等 和或有隐性负债 主要包括国有企业的潜亏 , 国有银行的不良资产坏帐 , 农村信用社、供销 ) 社系统以及农村合作基金的坏账等 。但在现行制度下 ,