研发费用辅助账 - 纳税人学堂.PPT

应当在研发项目批准立项后按照《企业（自主）研究开发项目计划书》等类似文件设置本账簿，并留存备查； 自主研发项目“研发支出”辅助账应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算； 项目名称应当根据《企业（自主）研究开发项目计划书》等类似文件据实填写； 资本化、费用化选项：应当区分研究阶段、开发阶段和是否同时满足确认无形资产的条件来选择，同一个研发项目的资本化支出和费用化支出应当分别设置辅助账簿；当选择费用化的项目因条件发生变化符合资本化条件时，可将已经发生、尚未结转的研发支出结转管理费用或者结转至该项目的资本化支出辅助账（项目编号新设），同时，结束（项目实施状态选项选为“已完成”）该辅助账；当选择资本化的项目因条件发生变化不再符合资本化条件时，可不结束该辅助账，重新选择“资本化、费用化支出选项”为费用化，并将已经发生的全部研发支出（含以前年度发生的）结转管理费用 项目实施状态选项：在研发成果（含研发失败）已经确认且结平辅助账时，选择“已完成”，其他状态均应选择“未完成”，年度终了后“已完成”项目的项目编号不得再次使用或启用； 费用明细可以逐日逐笔登记也可定期汇总登记；可以按照实际情况扩展研发支出明细，但不得合并明细； 　1.自主研发“研发支出”辅助账 2.委托研发“研发支出”辅助账 　3.合作研发“研发支出”辅助账 　4.集中研发“研发支出”辅助账 研发费用税前加计扣除政策新旧对比与解读 8.委托研发 旧政策（国税发〔2008〕116号 财税〔2013〕70号） 新政策（财税〔2015〕119号） 对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。 　　委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。 　　企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。 新政明确：1委托方可以按照实际发生额的80%计算并进行加计扣除；2.委托境外研发不得加计扣除；3.关联方之间的研发，需提供研发项目费用支出明细情况。 研发费用税前加计扣除政策新旧对比与解读 9.后续管理与核查要求 旧政策（国税发〔2008〕116号 财税〔2013〕70号） 新政策（财税〔2015〕119号） 无 税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20% 新政明确后续管理的具体要求，即每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。 注意事项（结合国家税务总局公告2015年第97号 ） 1.明确从事研发活动人员的范围 研发人员包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。研发人员既可以是本企业的员工，也可以是外聘的。外聘研发人员明确为与本企业签订劳务用工协议（合同）或临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员，劳务派遣的研究人员、技术人员、辅助人员也包括在内。 上述人员中的辅助人员不应包括为研发活动从事后勤服务的人员。 注意事项（结合国家税务总局公告2015年第97号 ） 2.加速折旧与加计扣除 可以叠加享受 企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择享受加速折旧优惠政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除。 基于会计处理的折旧、费用金额加计，但不得超过按税法计算的金额 例1：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年。不考虑残值。 甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（150×50%=75）。若该设备8年内每年均符合加计扣除政策规定，则每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。 例2：接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。 则2016年企业会计处理计提折旧额300万元（1