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融资租赁以全部价款和 价外费用计税 2013年12月16 日 * 本文来源: 中国税务报2013年12月11 日 作者：高太君 背景介绍 背景情况 有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁，属于 现代服务业，自2013年8月1 日起，被列入了 “营改增”试点范围。 其中，有形动产融资租赁，指具有融资性质和所有权转移特点的有形 动产租赁业务活动。对于融资租赁这种特殊经营方式，纳税人应特别 注意以下几个税收问题。 2 计税依据为全部价款和价外费用 “营改增”试点前， 《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问 题的通知》 （财税 〔2003 〕16号）第三条 （十一）规定，经中国人民 银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资 租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用 （包括残值） 减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。  以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关 税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息 （包括外 汇借款和人民币借款利息）。 《国家税务总局关于印发 〈金融保险业营业税申报管理办法 〉的通知》 （国税发 〔2002 〕9号）第十三条规定，融资租赁以其向承租者收取的 全部价款和价外费用 （包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际 成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。 3 计税依据为全部价款和价外费用 “营改增”试点前，计算方法为： 本期营业额＝ （应收取的全部价款和价外费用－实际成本）× （本期 天数÷总天数）， 实际成本＝货物购入原价＋关税＋增值税＋消费税＋运杂费＋安装费 ＋保险费＋支付给境外的外汇借款利息支出。 4 计税依据为全部价款和价外费用 “营改增”试点后，财税[2013]37号文件附件2 《交通运输业和部分现 代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条 （四）规定： 经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税 人提供有形动产融资租赁服务， 以取得的全部价款和价外费用 （包括残值）扣除由出租方承担的有形 动产的贷款利息 （包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环 节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。 可见，融资租赁业务 “营改增”试点后，计税依据发生了变化，由原来的差 额计税变为现在的全额计税，即新的融资租赁计税依据不允许扣除由出租方 承担的货物的购入价、增值税、运杂费。 5 计税依据为全部价款和价外费用 另外， “营改增”试点后，融资租赁业务的适用税率也发生了变化。 财税 〔2013 〕37号文件附件1 《交通运输业和部分现代服务业营业税改 征增值税试点实施办法》第十二条 （一）规定，提供有形动产租赁服 务，税率为17% 。 而 “营改增”试点前，融资租赁业务属于金融保险业，适用税率为5% 。 6 举例 A商业银行 （经商务部批准经营融资租赁业务）2013年8月为甲生产企业 融资进口一台设备，租赁期自2013年9月1 日起至2018年8月31 日止，为期5 年。 该设备报关进口时海关核定的关税完税价格为300万元，设备进口后发生 的运输费用2万元、安装费2.8万元、保险费1万元。 为进口该设备发生境外外汇借款利息支出折合人民币3万元。该银行向承 租企业收取的全部价款为520万元。该设备进口关税税率20% 。 7 举例 依据 “营改增”试点前营业税有关政策规定，该银行上述融资租赁业务租 赁期的合计应纳营业税为： 1.