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“应缴未缴税款”的时间价值研究 　　“应缴未缴税款”在税法、行政法规及有关规范性的文件中虽然没有明确的定义，但据了解，税务机关一般对“纳税人未按规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的” 以及通过其它方式没有缴纳税款的，统称为“应缴未缴税款”。纳税人之所以形成“应缴未缴税款”，客观因素很多，但不可否认，试图无偿占有国家税款的大有人在。是无偿吗?本文(不讨论任何形式的税务违法行为)立意运用经济活动中的一个重要概念——资金的时间价值，浅论“应缴未缴税款”的时间价值。 　　一、“应缴未缴税款”时间价值的含义 　　经济活动中的一个重要概念——资金的时间价值，是指资金在周转使用中由于时间因素而形成的差额价值。一定量的货币资金在不同的时间点上具有不同的价值，那么，资金在周转使用中为什么会产生时间价值呢?这是因为任何资金使用者把资金投入生产经营后，劳动者借以生产新的产品，创造新价值，都会带来利润，实现增值。周转使用的时间越长，所获得的利润越多，实现的增值额越大。所以资金时间价值的实质，是资金周转使用后的增值额。 　　那么，“应缴未缴税款”的时间价值含义究竟是什么呢?笔者认为至少包含这样三层含义。 　　一是从纯理论分析，“应缴未缴税款”的形成，应当是从法律、行政法规规定的时间应当缴纳而纳税人未按时缴纳的款项，从这个时间点上来说，资金虽被纳税人占有，但其所形成的“应缴未缴税款”，其所有权已经发生转移，无论任何原因不缴纳，都应属国家所有。“应缴未缴税款”作为资金，具有资金的所有属性，其所有权与使用权可以相分离，纳税人使用“应缴未缴税款”，按照资金的时间价值实现，“如果资金是资金使用者从资金所有者那里借来的，则资金所有者要分享一部分资金的增值额。”“应缴未缴税款”所有权属于国家，纳税人占有国家税收资金，在一定的时间内，为纳税人获得利润，国家应当分享一部分增值额。 　　二是税收是国家为了实现其职能,按照法律预先规定的标准,强制地、无偿地取得财政收入的一种重要手段，是公共支出的主要来源。公共支出是以政府为主体，以政府的事权为依据进行的一种货币资金的支出活动，为居民提供公共产品。公共收入与公共支出是一个有机整体，是调节社会经济的一个重要杠杆，经济效益原则是公共支出的一个重要原则，要通过公共支出使资源得到最优化的配置，使社会得到最大的“效益”。“应缴未缴税款”作为国家的税收资金，如果及时缴纳入库，由政府支配这些资金可能带来收益，包括消费收益和投资收益。这部分收益，以社会收益价值的评估，如果用在为居民提供公共产品，并以这一产品的社会收益应用消费者剩余来衡量，消费者剩余反映的是该产品最终消费者的净收益。对于收益价值的考量，从时间因素考虑，就是贴现，把未来金额换算成现值，这个过程称为贴现，从这点上来说，“应缴未缴税款”的时间价值就等于终值减去现值。现值与终值的换算关系是：P=A/(1+i)n;A为应缴纳时的税款额，P为缴纳时的金额，i是年利率，n为年数。实际上这部分的时间价值应为“应缴未缴税款”额与国家规定的贴现率之积。 　　三是从违法经济责任分析，宪法第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。第四十一条规定“中华人民共和国公民对于任何国家机关和工作人员，有提出批评和建议的权利”，这就从根本大法上明确规定了纳税人的权利与义务，这就不仅要求纳税人依法纳税，同时要求国家机关增加税收透明度保护纳税人合法权利，且纳税人对税款的使用及税款的使用效率享有监督权利。“应缴未缴税款”人应缴之日起，从理论说，其资金的所有权、使用权就应当归国家所有，并“取之于民，用之于民”具有社会属性，纳税人未按法律、行政法规的规定缴纳税款，应属非法占有，不仅侵害了国家，而且也侵害了其他纳税人的合法权益，其违法行为就必然会受到国家经济、法律、行政等方面的惩罚。税款征收的无偿性，凭借的是国家权力，对纳税人未按法律、法规的规定缴纳税款，也必然要承担相应的经济责任。在税法中，这种经济责任的价值一般表现为罚款和滞纳金。这种价值，虽然不是因时间的原因创造的新价值，但是确因时间的因素，而对纳税人课以新的义务，可以说因其“应缴未缴税款”的而实现的影子价值。 　　综上所述，“应缴未缴税款”时间价值的含义是什么呢?笔者查阅很多资料，没有这样的概念。但没有，并不等于不存在。“应缴未缴税款”在不同的时间点上具有不同的价值。“应缴未缴税款”在社会主义市场经济条件下，有其实现价值增值的前提，无论是纳税人未缴税款而占用，取得资金的增值，还是国家如果用于为社会提供公共产品可能带来的收效，以及因其违法而承担的责任，都说明了一个问题，这就是“应缴未缴税款”时间价值的存在。理论分析是可行的，但实际操作难度大，对其各国有不同的做法，就中国而言，主要表现是加重经济义务，采用课以财产上新的给付义务。所以“应