4第四章节 折旧与企业所得税.pptVIP

第四章 折旧与企业所得税 一、折旧 二、折耗 三、现行税制的几种主要税金 四、所得税与净现金流量 一、折 旧 1.概念： 1）折旧——固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。 折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以 ，折旧只是一种会计手段，是便于会计上计算所得税和利润额的。 一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。 例如，按总工作小时数、总行驶里程数折旧等。 案例分析：某企业的一辆运输卡车，原价60000元，预计总行驶里程为50万千米，假设残值率为5%。若本月行驶4000千米，则该辆卡车的月折旧额计算如下： 单位里程折旧额＝60000×（1-5%）/500000＝0.114（元/千米） 本月折旧额＝4000×0.114 ＝ 456（元） 二、折耗 2)与折旧的区别 (1)折耗只是在采掘、采伐等工作进行时才发生，而折旧不一定只是在固定资产使用时才发生。如矿产不开采就不会发生折耗，固定资产即使不用，也会被侵蚀而折旧。 (2)折耗是自然资源实体上的直接耗减，而折旧是固定资产使用价值的减少，不是固定资产实体的耗减。 (3)递耗资产除森林类资产可以造林补植外，大多不能重置，而折旧性的固定资产则大多可以重置。 某企业2004 年产品销售收入为8000 万元，本年度内购买原材料、燃料、动力等支出2000 万元，试计算该企业全年应纳增值税额。 解：该企业全年的产品销售收入就是当期销项税额，而购买原材料、燃料、动力等的支出就是当期进项税额，该企业没有享受任何优惠税收政策，所以适合的增值税税率应为17%。因此，该企业全年应纳增值税额为： (8000–2000)×17% = 1020(万元) 对基本建设项目投资适用税率的具体规定是 ①对国家急需发展的项目投资，如农业、林业、水利、能源、交通、通信、原材料、科教。地质、勘探、矿山开采等基础产业和薄弱环节的部门项目投资，适用零税率，予以优惠扶持照顾的政策。 　　②对国家鼓励发展但受能源、交通等制约的项目投资，如钢铁、化工、石油化工、水泥等部分重要原材料，以及一些重要机械、电子、轻工工业和新型建材等项目投资，实行5％的轻税政策。 　　③对城乡个人修建住宅和职工住宅（包括商品房住宅的建设投资），分别实行从优化低政策。为了改善职工、农民居住条件，配合住房制度改革，对城乡个人修建、购买住宅的投资实行零税率；对单位修建、购买一般性住宅投资，实行5％的低税率；对单位用公款修建、购买高标准独门独院、别墅式住宅投资，实行 30％的高税率。 　　④对楼堂馆所以及国家严格限制发展的项目投资，课以重税，税率为 30％。 　　⑤对不属于上述四类的其他项目投资，实行中等税负政策，税率为 15％。 税收附加类 税收附加类(Additional Taxes)包括教育附加费和文化事业建设费。其中教育附加费是投资项目建设中必须交纳的费用。教育附加费是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计征依据而征收的一种专项附加费。征收的目的是为了多渠道筹集教育经费，改善中小学办学条件。凡是缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，都是缴纳教育附加费的纳税义务人。 根据国家的相关规定，教育附加费是以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税和营业税的税额为计征依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。计算公式为： 应纳教育费附加 = (增值税＋消费税＋营业税)×3% 教育附加费具有专款专用的性质。 四、所得税与净现金流量 2、在项目不存在其他收入的情况下，项目在正常生产期内每年税前净现金流量的计算式为( )。　　　　A、净现金流量=销售收入-经营成本-销售税金及附加　　B、净现金流量=销售收入-总成本-销售税金及附加　　C、净现金流量=销售收入-经营成本-销售税金及附加-所得税　　D、净现金流量=销售收入-总成本-销售税金及附加-所得税 书66页 某项资产原值为50,000 元，预计使用5 年，预计净残值为2,000 元，分别用直线折旧法、双倍余额递减法、年数总和法和定率法求每年的折旧率和折旧额。 * 2）折旧费（D）——通过折旧回收的固定资产转移价值的货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税时是总成本的组成部分。 3）固定资产的使用年限： 物理使用年限——固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限——固定资产的使用在经济上是合理的年限 经济使用年限?物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧年限计算折旧额。 房屋、建筑物为