高级财务会计——控股权取得日后合并报表的编制原理.pdf

高级财务会计 ————控股权取得日后合并报表的编 制原理 中国石油大学（北京）工商管理学院会计系张先美 主要内容 第1节股权取得日后的合并资产负债表 第2节股权取得日后的合并利润表和合并所有 者权益变动 第3节股权取得日后的合并现金流量表 中国石油大学（北京）工商管理学院会计系张先美 第一节 股权取得日后的合并资产负债表 一、基本原理 二、编制方法 各类抵消分录的编制原理 少数股东权益的列报 主要知识点 合并未分配利润的理解 中国石油大学（北京）工商管理学院会计系张先美 一、基本原理 （一）总体思路 编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的 子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制 调整与抵消分录，并根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合 并资产负债表有关项目。 重点关注： 抵消分录主要有哪几类？ 各类抵消分录如何编制？ 4 中国石油大学（北京）工商管理学院会计系张先美 一、基本原理 （二）具体方法 方法1： 首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响 （抵消与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相 等）； 然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响 方法2： 直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响 核心 确定资产负债表项目期末合并数 5 中国石油大学（北京）工商管理学院会计系张先美 二、编制方法 将母公司对子公司权益性资本 第一类抵销分录 投资数额与子公司股东权益中 母公司持有的份额相抵销 理解要点： 区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非 同一控制下企业合并； 区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资； 所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是 按权益法调整后的数据。 6 中国石油大学（北京）工商管理学院会计系张先美 第一类抵消分录归纳 将非全资子公司股东权益各项目余额中 同一控制下的企业合并 按母公司持股比例计算的份额与母公司对 该子公司权益性资本投资余额相抵销 确认少数股东权益