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第十三章作业成本法与变动成本法 第一节 作业成本法概述 作业成本法的概念* 作业成本法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的分配基础进行分配的成本计算方法。 传统成本计算的局限性 传统的成本计算是以单一标准作为间接费用的分配基础。（如直接人工小时、直接人工、材料总量、机器小时等） 主要目的是为分配间接费用提供统一基础，便于存货计价和利润计算。 适用前提：间接费用项目较少、在产品成本中所占比重较小、对成本管理要求不高的情况。 但随着生产自动化的日益发展，间接费用的比重大幅上升，制造费用的构成也日益复杂。无论采用哪种分配标准都无法客观反映费用与成本的因果关系，导致成本信息失真。 作业成本的计算原理* 作业成本计算法将制造费用按照作业进行归集，并将各项作业产生的成本按照每个作业的成本动因进行分配，根据产品消耗的各项作业的成本动因量将间接费用计入产品成本中。 作业成本计算的基本概念* 作业 作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。作业是作业成本计算和作业管理的核心。根据作业服务的层次和范围，可将作业分为： 单位作业：是使单位产品或服务收益的作业，对资源的消耗量往往与产品的产量和销量呈正比。如产品完工后的装箱作业。 批别作业：是使一批产品受益的作业。如某批产品生产前机器设备的准备作业。 产品作业：是指为维持产品的生产和销售而从事的作业，服务于各项产品的生产与销售。如为某种产品编制材料清单、线路测试等作业。该作业与产品或服务的数量、批数无关，与产品的品种成正比例变动。 维持性作业：是为维持工厂生产而从事的作业，如工厂管理、暖气、照明、厂房折旧等。该作业的成本是全部生产产品的共同成本。 成本动因 成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动或事项。成本动因可以是一个事件、一项活动或作业，它支配成本行为，决定成本的产生。合理分配间接成本必须了解成本行为，识别成本动因。 成本动因不仅能解释作业产生的原因，还能解释资源耗费的原因及数量的增减变动。 如原材料搬运作业：动因是生产车间与仓库之间存在距离。 如顾客的订单引起生产一批零件的计划作业。 资源动因和作业动因 资源动因：就是资源被各种作业消耗的方式和原因，反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。 作业动因：就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，反映产品消耗作业的情况，是作业中心的成本分配到产品的依据。 作业与成本动因的关系 作业链和价值链 每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给下一个作业，按此逐步推移，最终把产品提供给外部顾客。最终产品凝集了各个作业上形成最终转移给顾客的价值。 作业链同时也表现为价值链。价值链是开发、生产、营销和向顾客交付产品与劳务所必需的一系列作业的价值。价值链的形成过程与作业链的形成过程一致。 作业成本计算的程序* 首先将企业消耗的资源，按资源动因分配到作业；然后把按作业归集的作业成本分配到成本对象。 产品消耗作业，作业消耗资源，产品是各项作业成本之和。 1、确认耗用企业资源的所有作业 2、将资源费用分配到对应的作业中 3、为每一个作业确定一个成本动因并计算成本动因率 4、将作业成本分配到产品成本 例，某公司的材料接收中心负责原材料及零部件的接收与配送工作，其全年发生的人工成本预计为500000元。该部门共有12人，其中6人负责外购零部件的接收和管理，3人负责原材料的接收与管理，3人负责将原材料和零部件按生产订单送达生产线。预计的全年工作量如下：接受外购零部件25000批，接收原材料10000批，运送材料5000个生产批次。 6月份，该企业接受了一个客户订单，要求订购甲产品1000件。为完成该订单，共订购了50批原材料，100批零部件。由于该订单订购的数量较大，一共分10个生产批次完成。试计算该订单应分摊的材料接收中心的人工成本。 1、确认耗用材料接收中心人工成本的所有作业：接收与管理外购零部件、接收与管理原材料、运送原材料到生产线。 2、将人工成本分配到对应的作业中 按人数比例进行分配 3、为每一个作业确定一个成本动因并计算成本动因率 4、计算甲产品应分配的作业成本 接收部件的作业成本=100×