反倾销实践的会计思考兼论会计在反倾销中的作用.doc

　　反倾销实践的会计思考兼论会计在反倾销中的作用 文章简介：倾销是不同市场间的价格歧视，它不是基于不同产品成本的价格歧视，而是一种不公平的竞争。成本是价格的组成部分，反倾销与企业的成本、会计信息系统存在着天然的联系，各国反倾销之战实际上是在WTO《反倾销协议》框架下的会计数据之战。本文从会计的视角对反倾销实践作了三方面的思考，并论证了会计在反倾销中的作用。 　　一、问题的提出反倾销对应诉公司最具有影响的是反倾销税率，反倾销税率的高低直接决定了应诉公司被调查产品能或在多大程度上出口到发起反倾销的国家和地区，并直接影响了应诉公司的利益。在反倾销的各国实践中，反倾销税率的高低才是所有应诉公司的重中之中，尽可能低的反倾销税率才是所有应诉公司终极目标，而提供完整、准确、真实、可验证、可追查的销售数据、成本数据成为实现这一目标的唯一手段，各国反倾销之战实际上是在WTO《反倾销协议》框架下的会计数据之战。完整、准确、真实、可验证、可追查的销售、会计数据在事实上决定了某一国家某一应诉公司反倾销税率的大小，这也就是为什么我国非常重视“非市场经济地位问题”的一个重要原因。“非市场经济地位问题”在反倾销中的实质是反倾销发起国不承认我国的销售、成本会计数据，否认我国企业会计信息系统所提供的信息，使我国企业在反倾销中处于极为不利而又无处申辩的地步。 　　二、不同产品成本的价格歧视是倾销的本质 　　WTO《反倾销协定》第2条第1款规定产品“以低于正常价值的价格进入另一国商业，则该产品被视为倾销”，我国《反倾销条例》第3条对倾销所下的定义为：“倾销，是指在正常贸易过程中进口产品以低于其正常价值的出口价格进入中华人民共和国市场”。从上述定义可以看出，所谓倾销其实是国内和国外两个不同市场间的价格歧视。成本是价格的基础和重要组成部分，这种同一产品不同的销售价格不是基于产品不同的成本，而是基于国内（地区）与国外（地区）人为的价格差。倾销所造成的差价并不反映成本的降低或生产效率的提高和科技进步，它本质上是一种不公平的竞争。 　　倾销幅度是通过对应诉公司国内（地区）销售价格（也称正常价值）和出口销售价格（也称出口价格）的比较得出的。这种比较是同环节、同一水平的比较，应考虑销售条件、税收、贸易水平、销售数量和物理特性等对不同环节的费用和成本项目进行调整。这种公平比较的调整项目，笔者认为，与其说于公平比较，还不如说于对倾销的本质的认识，这种比较的目的，是要将不是价格歧视的部分即成本的降低、效率的提高和科技的进步剔除调整出来。 　　综合美欧、中国等主要反倾销国家价格调整项目的内容，大致可以把调整项目分为三类： 　　1.直接影响成本费用的项目。如内陆运费、售前仓储费用、物理特性调整项目等。 　　2.成本费用的节约和劳动生产率的提高。如信用费用、库存风险费用、数量折扣调整项目等。 　　3.生产环节和流通环节的增加如深加工等。 　　在这些调整项目中，有些调整项目是公司企业真金白银的支出，如各种运保费。但个别调整项目却不是企业实际的现金流出，如信用费用的调整和库存风险费用的调整。为什么这些也要调整，这就涉及到的倾销的本质，这一部分其实就是费用的节约和效率的提高，这部分节约和效率的提高会实实在在给公司企业带来成本上利益。 　　产品成本是会计信息系统的产物，按WTO《反倾销协定》第2条第2款第（a）(i)项的规定，该成本是指产品出口商或生产者保存的符合出口国公认会计原则会计核算中所合理反映产品的生产和销售成本。是否存在倾销、倾销的程度有多大，对应诉公司而言，就是要向调查机关提供业已存在企业会计系统中产品生产成本、销售成本上的差异和相关证据，而不是绞尽脑汁去证明内外销的价格是相同的。 　　成本作为会计学中最为重要的概念和一门最为重要的学科，在反倾销理论和实务中处于极为重要的地位，会计信息系统和会计学从来没有向今天这样运用于国际经济和贸易争端领域。由此也不难理解主管进口产品倾销及其幅度的美国商务部专门成立有专门处理反倾销调查中的财务、成本问题的会计办公室，也不难理解，国外企业的出口应诉通常是会计事务所和律师事务所联合作业，在国外尤其是遭受反倾销比较多的国家和地区，一般都有专司反倾销业务的会计公司象韩国比较有名的有三獉0会计事务所，我国的台湾地区也有类似的义信会计事务所。可以相信随着我国“非市场经济”的逐步解决，必定会出现越来越多的会计事务所加入到反倾销业务中来。那种认为，反倾销是价格问题与成本、会计无关的论调本身就是倾销本质的误读。 　　三、将低于成本销售问题纳入反倾销协定，从法律上确立了成本、会计在反倾销调查中的重要作用 　　将低于成本销售纳入WTO《反倾销协定》是遭受攻击最多的，曾被著名的反倾销专家Lindsey Ikenson称为：“或许是现行反倾销实践中最为过分的扭曲方法”。但从