工程企业如何应用套期保值会计准则.docVIP

　　工程企业如何应用套期保值会计准则 截止到2009年9月，我国对外承包工程累计签署合同5218亿美元，5年平均增长率28.73％。期间，人民币兑美元汇率累计升值达到21.20％，主要原材料钢、铜、原油、运费均发生了比较大的变化，对工程企业经营产生了很大的影响。如何有效地利用套期保值并且进行相应的会计核算，成为工程企业合理盈余统筹的紧迫任务。 　　 　　一《企业会计准则》对被套期项目和套期工具指定的规定 　　 　　(一)被套期项目 　　作为被套期项目，当企业面临公允价值或现金流量变动风险(即被套期风险)时，在本期或未来期间会影响企业的损益。 　　对外工程承包合同的签署，从法律上界定为确定承诺。确定承诺，是指在未来某特定的日期或期间，以约定价格交换特定数量资源，具有法律约束力的协议。在实务中，对外工程承包合同的双方还会约定保函、信用证条款，因此，无论从合同责任方哪方角度来看，均符合了确定承诺的定义。在执行合同过程中，预期会发生的材料采购也符合预期交易的定义，在实务中也有保函、信用证条款，一旦签署合同也会构成确定承诺。 　　被套期风险包括外汇风脸和商品价格风险。未签订采购合同之前，预期交易可以被套期因原材料公允价值会发生变化因而影响企业损益。签署了工程承包合同，被套期风险就是外汇风险，相应的预收账款为非金融负债，外汇风险可以被套期。 　　(二)套期工具 　　套期工具是指企业为进行套期而指定的，其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。 　　 　　二、《企业会计准则》对套期保值核算的规定及实务应用分析 　　 　　根据准则规定，对确定承诺的外汇风险，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期。套期工具为衍生工具的，公允价值变动形成的利得或损失应当计人当期损益；套期工具为非衍生工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。 　　被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计人当期损益，同时调整被套期项目的账面价值，被套期项目为按照成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按照此规定处理。 　　被套期项目为尚未确认的确定承诺的，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计人当期损益。在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价值套期中，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额(已确认为资产或负债)应当调整履行该确定承诺所取得的资产或承担的负债的初始确认金额。 　　例1：企业签署300万美元的设备采购合同，合同约定1年后付款，企业同时持有一笔300万美元的1年期定期存单。按照外汇风险套期可以用非衍生金融资产或负债为套期工具的规定，定期存单应当可以作为确定承诺的套期工具。 　　假设企业一年期人民币贷款利率6％，合同约定的付款时间为x年12月31日，签署时间为X年1月1日。1月1日即期汇率为1：6.85，1年期远期汇率1：6.751；6月30日，即期汇率为1：6.72，半年期远期汇率1：6.70，12月31日即期汇率1：6.80。 　　(1)1月1日，套期工具公允价值=[300×6.75／(1+6％)=1910.38]与[300×6.85＝2055]的较小者1910，38；因此需提减值144.62(300x6.85-1910,38)万元人民币为套期损益； 　　借：套期损益 14462 　　贷：套期工具——外币定期存单 　　144.62 　　借：被套期项目——确定承诺 　　144.62 　　贷：套期损益 　　144.62 　　(2)6月30日，套期工具公允价值=【300x6.7／(1+6％／12x6)=1951.46]与[300×6.72=2016】的较小者1951.46，因此提减值64.54(300x6.72-1951.46)万元人民币，同时确认公允价值变动39(2055—2016)万元，二者确认套期损益103.54万元人民币。 　　借：套期工具——外币定期存单 　　41.08 　　贷：套期损益 　　41.08 　　借：套期损益 　　41.08 　　贷：被套期项目——确定承诺 　　41.08 　　(3)12月31日，套期工具公允价值=300x6.8=2040(万元人民币)，确认公允价值变动15(2055—2040)万元人民币。 　　借：套期工具——外币定期存单 　　88.54 　　贷：套期损益 　　88.54 　　借：套期损益 　　88.54 　　贷：被套期项目——确定承诺 　　88.54 　　借：套期工具——外币定期存单 　　15