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　　新旧《高等学校会计制度》之比较分析 【摘要】为适应财政预算改革和高校经济业务发展需要，进一步规范高校会计核算，提高会计信息质量，2013年12月财政部发布了新修订的《高等学校会计制度》，自2014年1月起施行。本文就新修订的《高等学校会计制度》与1997年财政部颁布的《高等学校会计制度（试行）》的异同进行了比较分析，并就完善高校会计制度提出了具体看法。 【关键词】高等学校会计制度 比较 完善 2013年12月，财政部发布了新修订的《高等学校会计制度》（以下简称“新制度”），自2014年1月1日起施行。新制度出台，对于促进财政预算改革和高校经济业务的发展，提高高校会计信息质量将会发挥积极的作用。新制度与1997年发布的《高等学校会计制度（试行）》（以下简称“旧制度”）相比，发生了明显变化。本文拟就新制度与旧制度主要内容进行比较与分析。 一、会计制度“总说明”的比较与分析 “总说明”主要是对会计制度中的重要原则问题、各章节的核心内容、不适宜在其他各章节中规定的问题等作出了明确的规定，对会计制度各章节具有统驭性作用。与旧制度相比，新制度“总说明”部分发生了以下变化： 1. 突出了《高等学校财务制度》对新制度的影响。2012年12月份财政部、教育部共同颁布了新修订的《高等学校财务制度》（以下简称“新财务制度”），新财务制度是高校财务制度体系中的基本制度，既是高校内部财务管理办法制定的基础，也是制定高校会计制度的依据。因此，新制度“总说明”的关于制定会计制度依据的条款中，增加了“结合《高等学校财务制度》规定”的内容。 2. 调整了制度的适用范围。旧制度规定，本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校，成人高等学校。普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行，企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校参照执行。而新制度仅适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。 3. 强调会计要素的重要作用。在高校财务会计理论体系中，资产、负债、净资产、收入和支出等要素的确认与计量占据了核心地位。新制度专门在“总说明”中指出了会计要素种类，为以后第三章至第七章进一步阐述会计要素定义、种类、确认和计量提供依据。 4. 突出财务报表举足轻重的作用。新制度将编制财务报表的要求，由原制度的第四部分前移到第一部分“总说明”中，并明确了财务报表责任人，即“高等学校财务报表应当由学校负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。”这有助于高校提供真实、全面的会计信息。 二、会计科目的比较与分析 新制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善，对各会计科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定，使高校的日常核算依据更为明确。综观新旧会计制度，关于会计科目的变化可归纳如下： 1. 会计科目数量的变化。会计科目的设置不是随心随意的而是具有一定的规律。新旧制度相比，会计科目数量变化如下表所示。资产类、负债类科目增加了70%以上，这反映出新制度会计科目的设置充分考虑了我国公共财政体制建设、部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等各项财政改革措施对会计科目的影响，也兼顾了高校财务、预算、资产、成本等方面管理的需要，这将有利于提升高校会计信息质量和财会管理水平、促进高校可持续发展。 2. 会计科目变化的形式。 （1）新增的资产类科目。新增的会计科目主要涉及以下方面：一是适应财政改革政策涉及的会计核算内容而新增科目，如“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目；二是为兼顾高校预算管理和财务管理需求，新增涉及资产折旧或摊销的科目，如“累计折旧”、“累计摊销”等科目；三是为规范非公共教育事业的核算而单独设置的科目，如“其他应收款”科目；四是为满足特定管理需要而设置的科目，如“待处理财产损溢”科目；五是为解决事业单位会计实务核算中的突出问题而设置的科目，如为解决基建游离大账问题，增设了“在建工程”科目；六是为强化行政管理、后勤管理、离退休人员管理而设置了“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”科目。此外，为解决原制度会计科目设置非对称性问题，新制度增设了“其他支出”科目。 （2）新增的负债类科目。与旧制度相比，关于负债部分科目，新制度变化较大，增加了“应付职工薪酬” 、“应缴国库款”、 “其他应付款”、“长期应付款”科目。 （3）新增的净资产类科目。由于高校采用“双分录”核算方法，在收付实现制基础上核算收入和支出的同时，还要全面核算资产，提供反映高校整体财务状况的信息。因此，新制度在净资产类增设了“非流动资产基金”科目，着重核算高校的非流动资产在净资产中占用的金额。 3. 废除了部分会计科目。新制度废除了旧制度中的部分科目，如资产类科目中的“材料”科目，净资