环境成本管理基础理论.docVIP

　　环境成本管理基础理论 一、文献回顾 　　 　　(一)国外文献　在环境成本方面，美国、日本等一些国家已经开始实施企业环境成本核算、环境审计、环境成本信息披露等。美国EMA(Environmental Management Accounting)的研究与应用在国际上处于领先水平，MareJ.Epstein(1996)提出将生命周期评价运用到环境成本管理中，并指出可持续发展对公司提升核心价值和在环境方面的意义。Dana R.Hayworth(1997)提出环境成本会计和管理是一个实用的工具，适时地利用能够减少负债、增加利润、改善企业形象，既符合政府监管又提高公众形象，是—个双赢的选择。日本环境会计的发展集中体现在环境报告方面，近年来其企业的环境报告数量不断增加，质量越来越高，而准确的环境信息披露更有利于企业内部的环境成本管理。20世纪90年代初很多企业已经实行环境会计管理，1999年日本环境厅(现改为环境省)发布了“关于环境保护成本的把握及公开的原则”的规定。从此，日本企业对环境会计日益重视并陆续公布“环境报告书”。从日本企业公布的环境报告书中可以看出，报告的企业对于环境成本的核算和计量有所不同，但某些企业进行环境会计管理之后，对环境成本进行了货币计量的量化规定，对环保效果同样采用金额评价，无论是企业内部的经济效益还是顾客的经济效益都明显提高。 　　(二)国内文献　我国在环境成本方面的研究刚起步，学者研究方向各不相同，研究主要涉及环境成本的定义、计量核算方法、环境成本的管理及其在企业中的应用等方面。对于环境成本的定义有着不同标准，在环境成本计量、核算方面也采用不同的方法。首先，在环境成本的计量方面，徐瑜青和王燕祥(2003)认为可以用作业成本法来计算企业的环境成本；郭晓梅(2003)认为可以用作业成本法、完全成本会计法、寿命周期法来计量计算企业环境成本，同时重点分析了作业成本法、完全成本会计法的应用。其次，虽然各自的研究角度不同，但仍然有统一之处。如从可持续发展角度看，孟凡利(1999)将可持续发展作为环境会计的一个重要基本假设前提，在这一前提下才能进行绿色成本管理；李玉萍和刘西林(2006)也主张可持续发展战略下进行环境成本管理，在环境成本目标制定、生态设计、寿命周期评估、环境材料替代、清洁生产及废弃物循环利用方面进行全过程管理。再次，在环境管理的方法方面，王跃堂和赵子夜(2002)在研究环境成本管理的基础上，针对我国企业对环境成本进行事后处理的现状，借鉴国外相关研究，结合密尔福得公司案例引入一种更加合理的环境成本管理方法——事前规划法；刘娜、金德凌和邵光成(2003)也指出可以通过事前规划、事中控制、事后处理的三个过程实施对企业的环境成本管理；肖序(2000)将环境成本分为事后的环境保全成本、事前的环境保全预防成本、残余物发生成本及不含环境成本费用的产品成本，通过案例分析说明建立环境成本制度是必然趋势。 　　 　　二、环境成本的含义、核算误区及正确计量 　　 　　(一)环境成本含义　对环境成本进行管理，首先明确其含义。联合国统计署在1993年发布的“环境与经济综合核算体系”中提出了环境成本的概念，分成两个层次：一是因为自然资源数量消耗和质量减退而造成的自然资源价值的减少；二是环保方面的实际支出，即为了防止环境污染而发生的各种费用和为了改善环境、恢复自然资源的数量或质量而发生的各种费用支出。目前比较权威并经常使用的是联合国国际会计和报告标准政府间专家组会议在1998年第15次会议上讨论并通过的《环境会计和报告的立场公告》中对环境成本的定义，认为“环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。如避免和处置废弃物、保持和提高空气质量、清除泄漏油料、去除建筑物中的石棉、开发更有利于环境的产品、开展环境审计和检查等方面的成本”。 　　(二)环境成本核算误区　环境成本的核算在以往存在一定的误区，按以前的核算方法不能清楚地反映企业对环境支出的成本。按传统的会计核算，环境成本通常属于间接费用，采用某种分配标准，如直接人工、机器工时等将其分配到不同的产品或过程中去，但由于环境成本与生产环节只有间接关系，若支出较大的话，归集进去就更不能得到合理，采用上述标准进行分配是不合理的。同时受国家环保法规的约束，企业按实际支付的环保费用一般计人管理费用，这样简单的会计处理方法不能使环境成本按照企业环境成本管理的要求进行分类和分析。由于环境成本核算的误区，往往会导致成本信息的扭曲，企业的管理者可能会以这些扭曲的信息做出错误决策，这将使企业未来面临的环境风险加大，尤其是环境成本支出较多的企业，更不用说利用这些会计信息进行企业环境管理。如—个化工企业在造成污