如何理解营业税改征增值税的改革-广东省国家税务局.pptVIP

应税服务范围注释增值税范围注释与营业税税目注释分析说明表.xls 增值税范围注释与营业税税目注释对比说明 纳税人 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。 提供应税服务，应当按照实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 试点纳税人分类及计税方法 简易计税方法 举例：某试点纳税人某项交通运输服务含税销售额为103元，在计算时应先扣除税额，即： 不含税销售额=103 ÷(1+3%)=100元 则增值税应纳税额=100元 × 3% =3 发票开具 纳税人提供应税服务，应当向购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： 　（一）向消费者个人提供应税服务。 　（二）适用免征增值税规定的应税服务 小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。 防伪税控系统（一般纳税人） 混业经营 试点纳税人兼营不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。 代扣代缴增值税 扣缴义务人 境外单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以服务接受方为增值税扣缴义务人。 山东代理人 广东代理人 山东纳税人 广东纳税人 美国 情形4 情形1 情形2 情形3 代扣代缴增值税 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 　（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 注意：既在境内、又在境外消费或使用的，都属于“境内”的范畴。 代扣代缴增值税 扣缴增值税适用税率 扣缴义务人按照应税服务适用税率扣缴增值税。 境外单位或个人提供国际运输服务，扣缴义务人暂按3%征收率扣缴增值税。 代扣代缴增值税 扣缴义务发生时间：为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 扣缴义务人解缴税款的期限与现行增值税纳税期限规定一致。 代扣代缴增值税 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 对境外单位的计税方法进行规定，作为两种计税方法之外的补充。扣缴义务人一律使用税率。 非居民企业由居民企业代扣缴增值税的纳税申报 提供应税服务的非居民企业应根据《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（ 国家税务总局令第19号）第二章第一节规定：非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签订之日起30日内，向主管税务机关备案。 代扣代缴增值税 注意事项 扣缴税款后，服务接受方凭取得的《中华人民共和国税收通用缴款书》作为扣税凭证进项抵扣。 代扣代缴增值税使用何种申报表申报，待明确。 进项税额扣税凭证的变化 新增加的进项扣税凭证：中华人民共和国税收通用缴款书 是指纳税人接受境外单位或个人提供的应税服务，履行代扣代缴义务后，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。 扣缴税款后，服务接受方凭取得的《中华人民共和国税收通用缴款书》作为扣税凭证进项抵扣。 代扣代缴增值税使用何种申报表申报，待明确。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人 增值税纳税义务发生的当天。 第十一条链接： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业 和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或 者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 纳税人发生实施办法第十一条视同提 供应税服务的，其纳税义务发生时 间为应税服务完成的当天。 　 纳税人提供有形动产租赁服务采取 预收款方式的，其纳税义务发生时 间为收到预收款的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中 或者完成后收到款项。　 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确 定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未 确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 纳税人提供应税服务并收讫销售款 项或者取得索取销售款项凭据的当 天；先开具发票的，为开具发票的 当天。 说明 纳税义务发生时间 纳税义务发生时间 纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税