生产企业出口货物“免、抵、退”税问题研究.docVIP

　　生产企业出口货物“免、抵、退”税问题研究 【摘要】我国对生产企业出口货物增值税实行“免、抵、退”税方法，其计算方法与会计处理一直存在着争议。本文对“免、抵、退”税方法的原理、运用及存在的问题进行研究，用图示的方法比较形象地剖析其应用，并提出解决问题的思路。 【关键词】生产企业 出口退税 免、抵、退 抵减额 我国的“免、抵、退”税计算方法包括基本计算公式5个，判断应退或免、抵计算公式2个，还有免、抵、退不得免征和抵扣税额的计算。其计算过程繁杂、计算公式中的概念模糊且相互交织、计算公式中很多专业术语与税法中的概念不符，这是困扰正确理解“免、抵、退”税含义并较难计算的原因所在。 一、“免、抵、退”税相关术语释义 1. 免抵退税额，是理论上允许退付给出口企业最高的进项税额的总额度，但不一定等于企业实际可以退税的数额。因此，“免抵退税额”只是计算纳税人出口货物可免抵退的“参考数”，其实质是规定的出口退税的最高限额。为什么要规定退税的最高限额呢？当企业一次性购料而分次领用时，会有部分材料负担的进项税额形成库存，此进项税额不属于退税的范围，此时就必须确定一个理论退税额的尺度，用此尺度与“当期的应纳税额”相比，才能确定出“应退税额”。 免抵退税额=出口货物离岸价格×外汇汇率×退税率 公式① 该计算公式存在的问题是： （1）“免抵退税额”这一术语表述不准确。“免抵退”税中的“免”是在出口销售环节免征增值税，其后是“抵”、“退”税额的计算，因此建议把“免抵退税额”改为“抵退税额”更为合适。 （2）此计算公式有悖出口货物免抵退税政策的宗旨。我国出口货物免抵退税政策在计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”和“当期免抵退税额”时，以出口货物的购买价格为依据计算得到，因出口货物的离岸价格通常高于其购买价格，使用离岸价格会使“当期免抵退税额”大于货物在出口之前已缴纳的进项税额，导致多退税，对国家造成损失。用出口货物离岸价格计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”，又会使出口企业多抵减进项税额，造成少退税，对出口企业造成损失。在“免、抵、退”税很多计算公式中都存在这样的问题。 2. “当期免抵退税不得免征和抵扣税额”是“退税率”小于“征税率”时形成的不能抵扣也不能退付的进项税额，这部分将结转到产品的销售成本去，要将其剔除掉。在不考虑免税原材料时： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇汇率×（征税率-退税率） 公式② 3. 两个抵减额。 （1）免抵退税抵减额，出口货物所耗用进口的原材料、零部件、燃料、动力等是免税购进的，没有支付进项税额，要剔除不该享受抵扣的免税原材料。计算退税时要区分免税与非免税的原材料。 免抵退税额=公式①-免抵退税额抵减额 公式③ 免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 公式④ （2）不得免征和抵扣税额抵减额，是对计算出的当期免抵退税不得免征和抵扣税额的一次再抵减。 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=公式②-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 公式⑤ 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-退税率） 公式⑥ 存在的问题：在公式③与公式⑤中，“减数”是以免税购进原材料的价格计算的，而“被减数”却以出口货物离岸价格计算的，显然存在前后计算口径不一致的问题。 4. 当期期末留抵税额，是指本期内销货物的销项税额小于进项税额的余额，不足抵扣的部分，留待以后可以继续抵扣的税额。当期期末留抵税额若大于当期免抵退税额，则意味着已税原材料形成库存或生产的产品没有全部销售出去，此原材料负担的进项税额就要留抵转入下期。 5. “免抵退税额”与“免抵税额”一字之差但含义不同。“免抵退税额”是出口货物“退税的最高限额”，而“免抵税额”是指出口货物的进项税额从内销纳税额中收回的那部分，是通过“抵”的方式退给企业，因此“免抵税额”改为“抵税额”更为合适。 二、“免、抵、退”税当期应纳税额公式的实质 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=（当期内销货物的销项税额-当期内销货物的进项税额）-（当期外销货物的销项税额（0）-当期外销货物的进项税额） 如征税率与退税率不相等时，外销货物进项税额中有一部分不能退税，公式变为： 当期应纳税额=（当期内销货物的销项税额-当期内销货物的进项税额）-（当期外销货物的进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额） 前括号的含义是生产企业向税务机关缴纳的内销货物的增值税；后括号的含义是出口货物应退的税额，是税务机关应该退库的。这样一缴一退的过程，体现了“抵”的实质。 三、“免、抵、退”税原理的图示解析 税法与纳税实务对“免、抵、退”税的计算方法不同，本文用图示先对税法规定进行解析，再对纳税实务进行解析。 销售货物包括两种情况：一种是内销，一种是外