生产成本与基建成本的协调.docVIP

　　生产成本与基建成本的协调 浙江省电力公司超高压建设分公司 杨水清 生产成本与基建成本是否协调，是企业成本管理的基本问题，也是正确划分费用支出和资本支出的关键，更是影响企业经营和资产质量的重大因素。因此，解决好生产成本和基建成本之间的协调问题，是完善企业会计核算和强化财务管理的基础。国家电X公司提出的建设“一强三优”现代公司的战略目标，是电X公司系统各单位今后一个时期的奋斗目标。“一强三优”现代公司的具体内涵是电X坚强、资产优良、服务优质、业绩优秀。生产成本和基建成本的协调是电X企业财务管理的基础，对电X坚强、资产优良、业绩优秀三大目标的实现有重要的影响。本文拟对生产成本与基建成本协调的理论依据，实际操作过程中的存在问题以及如何协调等问题作一阐述，以期对实际工作有所帮助。 一、生产成本、基建成本的基本概念和理论依据 这里所指的生产成本和基建成本就是会计准则所指的收益性支出和资本性支出。本文运用生产成本、基建成本这两个概念，其目的是为了帮助非会计专业人士能从字面直接理解其含义，同时也是希望公司的高层管理者能关注生产和基建成本之间的协调问题。 先来讨论一下生产成本、基建成本的基本概念和固定资产的有关规定。财政部制定的企业会计准则──基本准则规定： 第一，会计核算的一般原则 会计核算的一般原则就是“会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出”。 第二，成本、费用的概念 “费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费”；“直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，直接计入生产经营成本”。 第三，固定资产的有关规定 “固定资产应当按取得时的实际成本计账”；“在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，应当计入固定资产价值；在此之后发生的借款利息和有关费用及外币借款的汇兑差额，应当计入当期损益”；“自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值”。 会计准则的这些规定，非常明确地划分了生产成本和基建成本的核算界线，是我们在日常会计核算中必须遵循的最高原则。但是，自1993年基建会计和生产会计并轨以来，虽然企业会计核算从形式上已执行了财政部制定的会计准则，而工程造价的计价依据上仍执行原有的概预算制度而未作根本性的改变，从而导致会计核算与投资计划、技术经济、统计、工程管理等业务部门，在对工程项目建造成本的计算上存在着不相一致的现状，即生产成本与基建成本不协调，极大地影响了企业的经营效益。 二、生产成本与基建成本不协调有关问题的分析 （一）现行概预算制度的剖析 目前，大部分企业的工程项目成本核算是按照批准概算所列的明细而展开的，工程造价控制分析和竣工决算编制依据也是批准概算。这样就形成了会计核算跟着批准概算走，交付使用固定资产的价值确定是在批准概算框定范围内编制的竣工决算。 分析现行的《电力工业基本建设预算管理制度及规定》（以下简称《预规》），我们不难发现工程造价费用构成存在如下问题： 1、电力建设项目后评价工作费计入工程造价不符合会计准则。 根据《预规》，电力建设项目后评价工作费是指电力建设项目法人为项目决策提供科学、可靠的依据，为政府投资决策管理，完善相关政策措施，指导待建项目管理，改进和提高投资效益，在工程项目投产后进行技术与经济综合分析、评价所需要费用。后评价工作应在项目建成投产1~2年内完成。由此可见，该项费用是为后续项目的决策服务的，而且费用的发生期是在工程投产后1~2年。根据会计准则，“自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值”，该项费用应当在费用发生的时直接计入当期损益，而不应该计入工程造价。 2、生产准备费中所列的有关费用计入工程造价不符合会计准则。 根据《预规》，生产准备费是指为工程竣工后投产初期顺利过渡提供保证所发生的费用，包括：管理车辆购置费、工器具、办公、生产及生活家具购置费、生产职工培训及提前进厂费、整套启动试运费及分系统调试费。根据会计准则，生产准备费中的管理车辆购置费、工器具、办公、生产及生活家具购置费、生产职工培训及提前进厂费，应当在费用发生时根据会计核算原则处理。购置的车辆、工器具、家具视不同情况，或形成固定资产，或按照流动资产处理。生产职工培训及提前进厂费按照实际发生额直接计入当期损益。 3、备品备件购置费应区别情况确定处理方法。 根据《预规》，备品备件购置费是指火电、送变电工程为竣工验收前建设期间所准备的备品备件及专用材料的购置费用。在会计核算上，此项费用如在工程竣工验收前发生的费用