第二讲 负债.ppt

第二章——负债 本章主要内容： 1、短期借款、应付账款、应付票据的核算； 2、掌握应付职工薪酬的内容及核算； 3、掌握应交税费的计算与处理； 4、熟悉应付债券的处理。 新增了负债的定义和分类、长期应付款的核算、增值税的变化。 练习： 1、负债是指企业过去的交易或事项形成的、会导致经济利益流出企业的义务。 2、某企业与中国银行达成5个月后借入1000万元借款意向书，从而形成企业的一项负债。 3、下列各项中，不属于流动负债的： A、预收账款， B、应付债券； C、应付职工薪酬；D、预付账款 一 短期借款的核算 “短期借款”帐户，是用来核算企业短期借款的借入及偿还情况。贷方登记借入数即借款增加数；借方登记偿还数即减少数；贷方余额表明尚未偿还的借款本金数。 “财务费用”帐户，用来结转借款等筹资活动发生的利息及交易手续费。 “应付利息”帐户，用来结算和偿还借款利息的负债帐户。贷方余额表明应付未付的利息。 应付账款 （一）应付账款的内容 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位而尚未支付的款项。 应付账款应按发票上记载的应付金额入账。在有购货折扣的情况下，应区别情况处理：对于商业折扣，购货方应根据发票价格，也就是扣除商业折扣后的金额入账；对于现金折扣，企业应先按发票上记载的应付金额入账，也就是不扣除现金折扣的金额入账，待实际发生现金折扣时，将现金折扣的金额冲减当期财务费用，此种方法称为总价法。我国《企业会计制度》规定，应付账款采用总价法核算。 应付票据 应付票据是指企业采用商业汇票结算方购买商品、材料物质等而应付未付的票据款。 商业汇票按承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按票面是否注明利率分为带息票据和不带息票据。由于应付票据的期限比较短，因此，不管票据是否带息，发生时均按面值计价入账。 （二）应付票据的核算 1．账户设置 “应付票据” ： 2．核算 企业开出、承兑商业汇票购货或抵付应付账款时， 借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费等 贷：应付票据 　应付职工薪酬 （一）职工薪酬的内容　　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 工资总额的组成 （1）计时工资。 （2）计件工资。 （3）奖金。 （4）津贴和补贴。 （5）加班加点工资。 （6）特殊情况下支付的工资。 离休、退休、退职人员的支出；创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖、合理建议及技术改进奖等不属于工资总额的内容。 职工福利费按工资总额的14%使用，值得注意的是：按福利部门人员的工资总额提取的福利费计入管理费用。 应付职工薪酬的核算 分为工资结算的核算和工资分配的核算两项内容。 1. 工资结算的核算:是指企业对职工应付的工资薪酬、代扣代交款项和实发工资的计算以及工资发放等行为的总称。 2. 工资分配的核算:是指企业在月份终了时，将当月应发的工资总额分配计入有关成本、费用中。企业进行工资费用分配时，应按照职工的工作性质和有关成本开支范围以及费用划分规定进行分配。 应付职工薪酬的会计处理： 1. “应付职工薪酬”贷方登记分配工资费用的数额，借方登记实际发放工资的数额； 2. 工资的核算主要包括：向银行提取现金、代扣款项、发放现金、分配工资等内容。每月发放工资前，应根据“工资结算汇总表”中的“实发金额”栏的合计数向开户银行提取现金，然后向职工发放。月末对当月发生的应付职工薪酬按其用途进行分配。 其他工资附加费的核算 工会经费的核算 计提的工会经费=应付工资总额×2% 列入管理费用 职工教育经费的核算 计提的职工教育经费=应付工资总额×1.5% 列入管理费用 2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 例二：宏达工厂财务科提取现金85 000元发放工资，其中退休人员退休费3 000元，另代扣职工家属医药费6 000元，月终分配工资，基本生产车间生产工人工资67 000元，车间管理人员工资8 000元，销售人员工资6 000元，厂部管理人员工资 5 000元，医务福利部门人员工资2 000元，要求作出发放工资、工资分配及计提职工福利费的会计分录。 ①借：现金 85 000 贷： 银行存款 85 000 ②借：管理费用 3 000 贷： 现金 3 000 ③借：应付职工薪酬