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固定资产折旧所得税筹划研究 1、相关定义 1.1、纳税筹划的概念 纳税筹划(tax planning),又被称为税收筹划,税务筹划等。对其涵义的确 定,国际和国内的学者有不同的解释其共同的观点有: 一是一般是在涉税事项发生之前进行规划;二是纳税筹划的目的是减轻税收 负担或者减少纳税;三是一般也要求遵守法律法规。其概念分歧之处在于:(1) 纳 税筹划是不是要求严格在国家的税收法律政策框架内运行;(2)筹划人是包括征纳 税双方两类主体还是仅指纳税人。 本文认为:第一,纳税筹划的手段遵循的是不违法,即法律规章没有明确禁止 的行为,在法律法规未修改或补充之前,即使不符合道德规范或立法精神,根据 “法无明文不为罪”的原理,这个行为就不是违法,更不是犯罪。承认这种行为 并且允许这种行为也是顺理成章的事情。第二,纳税筹划只应是纳税人的筹划纳 税,筹划的主体只应该是纳税人。税务机关是不可以进行”纳税筹划”的,负责 就是滥用了行政权利。第三,纳税筹划的目标不仅仅是减轻税负或少缴税,而是 企业价值、全体股东利益最大化。这和现代企业财务管理的目标是一致的。 基于上述理解与认识,对于纳税筹划的涵义,可以总结为:以企业价值最大化、 股东利益最大化为目标,以不违反国家法律、法规为行为的基础,对企业涉及税 收的生产经营、组织结构、财务管理等经济业务或行为的事项预先进行规划和运 筹。 1.2、相关概念及理论分析 2.1 IPO 的内涵和本质2.1 IPO 的内涵和本质 股份有限公司的出现是经济发展过程中的一个里程碑,对整个经济体系产生 了重要影响。企业的发展过程具有一定的规律性,存在许多可以摸索的地方,比 如当企业规模比较小的时候,对企业而言更重要的是产品的销售;但当企业发展 到一定规模的时候,销售的作用将降低,取而代之的是财务,许多企业的财务问 题成为其难以突破的一个瓶颈。实际情况中很多企业缺乏流动资金,采取的是高 杠杆经营模式,风险高,企业压力大。而与此同时居民大众持有比较丰富的的资 金,于是各取所需股票应运而生。股票的出现又是一个新的里程碑,因为股票的 出现实现了企业和大众的共赢局面,一方面企业通过股票募集到了生产所需要资 金,另一方面大众也可以这个过程来分享企业成长所引发的效益,一举两得。因 此股票对于经济的意义不言而喻。下面阐述什么是 IPO 以及其具体内涵。 IPO 是 Initial Public Offerings 的英文缩写,直译过来的意思是首次公开募股, 指股份有限公司第一次将它的股份向公众出售的过程。由于发行是一系列过程, 因此理论上可以将其切割成四个阶段,依次是发行准备、发行申请和核准审批以 及组织承销这四个阶段。现阶段 IPO 能为企业带来巨额资金,对于企业的发展 而言无疑需要资金的注入,而筹集到的这些资金是没有偿还义务的,可以完全投 入企业的发展中去,因此 IPO 的方式深为企业所欢迎。实际上企业 IPO 不仅能 够改善财务状况,对于企业员工也是实现一部分激励的方式,因此从各方面来说 企业 IPO 都是拥有巨大收益的行为。 1.3、企业所得税纳税筹划的概念 《孙子兵法》中有讲:” 故上兵伐谋,其次伐交 ,再次伐兵,其下攻城”。古 时候战争中的用兵战略思想用在当今我国对企业所得税纳税筹划中也颇为合理。 上兵伐谋—依法纳税筹划,其次伐交—进行税务公关,其次伐兵—偷逃所得税款, 其下攻城—非法暴力抗税。所以,由此看来依法进行纳税筹划是纳税人 选择的” 用 兵之道” 。 什么是纳税筹划呢?纳税筹划作为税收学的一个专业概念在我国还是一个比 较新的概念,我国目前并没有一部税法基本法对纳税筹划以及企业所得税的纳税 筹划提出一个统一的官方概念,但是我国的纳税筹划专家在他们自己理解的基础 上,仁者见仁对纳税筹划的概念有所论述,各个专家总结出来的纳税筹划概念在 内涵是基本一致的:即企业所得税的纳税筹划是指企业纳税人在缴纳企业所得前, 在符合国家法律及税收法规的前提下,做出的为达到企业所得税税收负担最小和 实现税收零风险目的的一系列筹划活动。一般情况下在企业的筹资、生产经营、 投资、交易等各项活动中进行事先安排,然后选择税收利益最大化的纳税方案。 企业所得税是对我国境内除个人独资企业和合伙企业以外的企业和其他组 织,就其应税收入征收的一种税,它是一种直接税,应税收入为企业纳税总额, 减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额, 为应纳税所得额[30]。即所得税的纳税人以一定期间内的纯收益额或纯所得为计税 依据,是企业的利润单向流向国家的过程。我国新税法规定了企业在计算缴纳所 得税时可以据实扣除的项目、不征税项目和免税项目以及不得扣除的项目。其中 可以依法扣除的项目包含:企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产