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固定资产的确认与计量问题的研究 1、相关定义 1.1、碳资产的定义 碳资产并不是一个新兴的名词,1997 年《京都议定书》签订之后,国际碳 交易得到了快速的发展,学术界对于碳交易相关问题的研究也取得了丰硕的成 果,碳资产这一名词也时常出现在各种研究文献之中。但是,相关研究的学术 成果多以对碳资产的管理和制度等问题进行研究,鲜有对碳资产本身的定义进 行深入的探讨,而往往只是停留在对碳资产想当然的理解和对其他概念的混淆 之中。 2.1.1 百度百科的定义 百度百科上对碳资产有这样的解释,”碳资产是一个具有价值属性的对象身 上体现或潜藏的所有在低碳经济领域可能适用于储存、流通或财富转化的有形 资产和无形资产。这个对象,可以是企业,也可以是城市、地区,甚至可以是 一个国家、民族,更可以对应于全球。全球碳资产的流通总量虽然在操作上很 难量化,但在逻辑上是完全存在的。它不仅包含今天的资产,也包括未来的资 产;不仅包括 CDM 资产,也包括一切由于实施低碳战略而同比、环比产生出来 的增值”。 笔者认为,这种对于碳资产的解释,是从经济学的角度出发,具有很强的 概括性,具有一定的合理性。但是,从会计学研究的角度来说,这样的一种定 义存在着以下几个方面的问题: 1.主体范围过于宽泛 该定义指出了碳资产的形成主体,即所谓的对象,是企业,也可以是城市、 地区,甚至可以是一个国家、民族,更可以对应于全球。这从经济学的意义上 来说,是没有问题的,碳资产的全球性决定了它的主体可以对应于这些不同的 范畴。但是,从会计学的角度来说,根据会计主体基本假设,会计的确认、计 量和披露必须要有一个空间范围,就是会计主体,它可以是一个企业、一个组 织,或者是政府(本文主要以企业为主要研究内容)。由此看来,碳资产的会计 主体的范围划分与经济学上碳资产的对象范围是不一致的。所以,该定义所定 义的主体范围并不适用于会计学上对于碳资产的主体范围界定。 2.包含内容过于繁杂 该定义认为,碳资产的内容是所有在低碳经济领域可能适用于储存、流通 或财富转化的有形资产和无形资产。意思就是只要是在低碳经济领域适合储存、 流通或财富转化的资产,无论是有形资产(如与碳减排相关的机器设备等),还 重庆工商大学硕士学位论文 12 是无形资产(如与碳减排相关的技术手段等),都可以归为碳资产的涵盖范畴, 统称为碳资产。从经济学的角度来看,这是一种研究方法,把与碳减排相关的 整套系统作为一个整体,来衡量其价值。但是,从会计学的角度来说,这样的 一种概括使碳资产所包含的内容过于繁杂,并且形态各异,从而对会计的确认 和计量造成很大的困难,甚至无法进行。所以,对于碳资产涵盖内容的过于繁 杂,使得这种定义不能适用于会计学上对碳资产内容的概括。 3.具体形态界定不当 由于该定位从经济学的角度出发,将碳资产所包含的内容扩展到了最大的 范围,从而使得碳资产同时包含了有形资产、无形资产,甚至还可能包含了金 融资产的范畴。这一点在经济学上也是能够实现的。因为经济学所关注的重点 是碳资产在其具有价值属性的对象身上所体现出来的价值,它并不看重事物的 具体形态和价值实现方式。但是,从会计学的角度来说,这样的一种庞大的范 畴,几乎涵盖了会计核算的各种资产类型,极大地增加了会计核算的难度,也 使得碳资产的会计确认和计量变得几乎不可能实现。所以,应当合理剔除该定 义中与其他资产相重合的部分,寻求碳资产的本质,探索碳资产的根本特征, 从而找到碳资产能够在会计上进行确认和计量的核心内容。 2.1.2 IFRIC 3 的定义 由于目前会计学术界对于碳资产的相关研究,基本上都效仿欧美等国的相 关研究方法,借用其已较为成熟的相关研究成果,所以,大部分的研究成果多 以欧美对于排放权及排污权的研究成果为基础,把碳资产归为排放权的范畴。 因此,对于碳资产的定义,国内外学者也多借用国际财务报告解释公告第 3 号 ——排放权(IFRIC 3)中对于排放权的定义,”通过确定一定时期内污染物的 排放总量,在此基础上,通过颁发许可证的方式分配排放指标,并允许指标在 市场上交易。排放者可以从政府手中购买这种权利,也可以向拥有排放权的排 放者购买,排放者相互之间可以出售或转让排放权。” 笔者认为,在这样一种学术研究的背景下,应当对碳资产进行重新审视, 把握其本质。有以下几个问题值得探讨: 1.碳资产是否就是碳排放权 从前面所论述的经济学上对碳资产的定义可以看出,碳资产在经济学中所 涵盖的内容是非常宽泛的,它包含了所有在低碳经济领域可能适用于储存、流 通或财富转化的有形资产和无形资产,碳排放权当然是其中之一。诚然,从会 计学的角度来说,碳资产的范围将大大的缩小,但是会缩小到等同于碳排放权 吗?笔者认为不然。从现今碳交易发展的形势来看,世界上已经涌现出了与碳 第