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七人制足球运动的特点及其推广价值 1、相关定义 1.1、公允价值的定义 最早明确提出公允价值定义的应该是美国注册会计师协会(AICPA)。其起因是美国 价值 会计表达 公允价值 货币表现 市场价格 17 证券交易委员会(SEC)与金融界之间关于衍生金融工具确认、计量和报告的论争。1970 年在 AICPA 的 APB 公布的会计原则委员会报告书第 4 辑(APB Statement No.4)中,公允 价值被认为是”当在包含货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额,(以及)在 不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值 [74] “。从这个定义可以看出,当 时人们对公允价值的理解还比较简单和片面,但是已经表明历史成本原则下的会计信息 已经不能满足信息使用者对其的要求了。 随着研究的深入和时代的发展,公允价值的重要性越来越受到国际上的重视。随着 国际会计准则理事会(IASB) 影响的扩大,其准则已被广泛接受,IASB的公允价值定 义非常具有代表性;而研究公允价值也不能忽略美国财务会计准则委员会(FASB)的 公允价值定义,特别是其在2006年9月发布的SFAS157《公允价值计量》中对公允价值 作了突破性的重新定义;国际联合金融工具准则制定小组(JWG)专门为制定应用公允 价值计量金融工具的准则而成立,它的公允价值定义具有很高的权威性,被广泛引用; 另外,英国会计准则委员会(Accounting Standards Board, ASB)、加拿大特许会计师协 会(CICA)以及我国财政部都纷纷给出了公允价值的定义。下面将各国及国际准则制 定机构对公允价值定义的译文,以及我国2006年2月出台的新会计准则中对公允价值的 定义列表如下。 表2.1 各国及国际准则制定机构对公允价值的定义 准则制定 机构 时间 会计公告名称 公允价值定义内容 中 国 财政部 2006.02 CAS:基本准则 的在公交允易价双方值计自愿量下进行,资资产产和交负换债或按者照债公务平清交偿易的中金熟额悉计情量 况 1991.12 SFAS107 一项金融工具的公允价值是在不强迫或者清算销售的条 件下,自愿的双方在现行交易中进行交换的金额 1991.06 1998.06 2000.02 SFAS125, SFAS133, SFAC7 一项资产(或负债)的公允价值,是自愿的双方在当前交 易(而不是被迫或清算销售)中据以购买(或承担)或销 售(或清偿)资产(或负债)的金额 FASB 2004.06 ED: Fair Value Measurement 在当前交易中,在熟悉情况、不关联、自愿的各方之间, 进行资产交换或者负债清偿的价格 国际会计准则委员会(IASC)于 2001 年 4 月改组为国际会计准则理事会(IASB)。 ED 即 Exposure Draft, “公允价值计量”征求意见稿。 18 表2.1 各国及国际准则制定机构对公允价值的定义(续) 准则制定 机构 时间 会计公告名称 公允价值定义内容 2005.10 WD: Fair Value Measurement 在当前交易中,在资产或负债的参照市场上,市场参与者 从资产中收到的或转移负债支付的价格 FASB 2006.09 SFAS157 在计量日市场参与者之间的有序交易中,出售资产收到的 或转移负债支付的价格 CICA 1996.01 CICA《手册》 Section 3860 公允价值指没有受到强制的、熟悉情况的自愿双方,在一 项公平交易中商定的对价的金额 UKASB 1994.09 FRS7 公允价值,指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或 清算销售中,交换一项资产或负债的金额 IASB 1995, 1999 IAS32, IAS39 公允价值指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进 行资产交换或负债清偿的金额 JWG 2001.01 金融工具综合准 则征求意见稿 公允价值是企业在计量日由正常营业报酬驱使的正常交 易中销售资产将收到的或解除负债将付出的估计价格 在上表诸多有关公允价值的定义中,得到人们广泛引用和一致认可的观点是:公允 价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 上文表述虽然各有侧重,但是可以从中得出如下一些公允价值定义的特点。 (一)公允价值是在”公平交易”的条件下取得的 公允价值是活跃市场中交易双方达成的公平价格。是具有一臂之隔距离的交易,而 不是手挽手的关联交易。其含义是指,交易双方处于完全竞争市场环境,双方都独立竞 争。不涉及任何个人情面关系,也不存在相互关联的关系。 (二)公允价值金额是双方都愿接受的公允交易的价格 也就是交易的双方必须了解标的的情况,交易双方的信息不对称程度应尽可能地 小,而不存在恶意的欺诈,并且