浅析高新技术企业纳税筹划.doc

浅谈高新技术企业纳税筹划 1、相关定义 1.1、税务筹划的概念 税务筹划(Tax Planning),是指在法律规定许可的范围内,通过不违法的手 段对经营活动和财务活动精心安排,以其减轻税收负担的行为。也不排除利用税 法上的某些漏洞或含糊之处来安排自己的经济活动,以减少所承担的纳税数额的 方式11。由于企业内在的追求利益的驱使,促使企业根据政府的税收政策导向, 通过经营结构和交易活动的安排,对纳税方案进行优化选择,特别是在税法允许 存在两种或两种以上的纳税方案时,纳税人一定会选择对企业有利的方案,以减 轻纳税负担,取得正当的税收利益。税务筹划本质上是一种市场经济条件下的企 业行为。具体来说,有以下两层含义: (1)税务筹划受制于税收环境。税收环境是指对企业税收活动产生影响作用 的企业内外各种条件的统称,在相当大的程度上,税务筹划受到税收环境的制约。 税务筹划只能在法律法规许可的范围内进行,超越法律法规之外逃避税收负担, 则属于违法行为。 (2)税务筹划是企业财务管理的重要组成部分。税务筹划作为一项企业财务 管理决策,应紧紧围绕财务管理目标展开活动,以实现企业整体战略目标为税务 筹划的最终目的。统筹安排、合理选择纳税方案,优化配置企业资源,防止筹划 的片面性和短期行为,实现经济效益和社会效益的有效统一。 1.2、纳税筹划概念 纳税筹划亦称纳税筹划或税务筹划。在西方发达国家,纳税人对纳税筹 划耳熟能详,而在我国,人们对它的认识尚处于初始阶段。国际上对纳税筹 划概念的描述也不尽一致,以下是几种有代表性的观点。 荷兰国际文献局(IBDF)《国际税收辞汇》中是这样定义的,”纳税筹 划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收” 。 印度税务专家 N J 雅萨斯威在《个人投资和纳税筹划》一书中说,纳 税筹划是”纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括 减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益”。 归纳以上表述,可作这样的概括,即纳税筹划指的是纳税人为了实现利 益最大化,在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下, 对尚未发生的应税行为进行的各种巧妙安排。 1.3、企业所得税纳税筹划的概念 《孙子兵法》中有讲:” 故上兵伐谋,其次伐交 ,再次伐兵,其下攻城”。古 时候战争中的用兵战略思想用在当今我国对企业所得税纳税筹划中也颇为合理。 上兵伐谋—依法纳税筹划,其次伐交—进行税务公关,其次伐兵—偷逃所得税款, 其下攻城—非法暴力抗税。所以,由此看来依法进行纳税筹划是纳税人 选择的” 用 兵之道” 。 什么是纳税筹划呢?纳税筹划作为税收学的一个专业概念在我国还是一个比 较新的概念,我国目前并没有一部税法基本法对纳税筹划以及企业所得税的纳税 筹划提出一个统一的官方概念,但是我国的纳税筹划专家在他们自己理解的基础 上,仁者见仁对纳税筹划的概念有所论述,各个专家总结出来的纳税筹划概念在 内涵是基本一致的:即企业所得税的纳税筹划是指企业纳税人在缴纳企业所得前, 在符合国家法律及税收法规的前提下,做出的为达到企业所得税税收负担最小和 实现税收零风险目的的一系列筹划活动。一般情况下在企业的筹资、生产经营、 投资、交易等各项活动中进行事先安排,然后选择税收利益最大化的纳税方案。 企业所得税是对我国境内除个人独资企业和合伙企业以外的企业和其他组 织,就其应税收入征收的一种税,它是一种直接税,应税收入为企业纳税总额, 减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额, 为应纳税所得额[30]。即所得税的纳税人以一定期间内的纯收益额或纯所得为计税 依据,是企业的利润单向流向国家的过程。我国新税法规定了企业在计算缴纳所 得税时可以据实扣除的项目、不征税项目和免税项目以及不得扣除的项目。其中 可以依法扣除的项目包含:企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产 的成本,企业在每一个纳税年度生产经营商品及提供劳务等过程中发生的销售费 用、管理费用和财务费用,在发生当期扣除和在以后各期分摊扣除的税金以及除 了成本、费用、税金、损失外企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关 的、合理的支出。不征税项目和免税项目包括:财政拨款、依法收取并纳入财政 管理的行政事业性收费、政府性基金、专项用途财政性资金、国债利息收入、符 11 合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构场 所的非居民纳税企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益 性投资收益(不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取 得的投资收益)。不得扣除的项目包括:向投资者支付的股息红利等权益性投资收 益款项、企业所得税税款、税收滞纳金、罚金罚款和被没收财物的损失、超过规 定的标