浅谈财务报表分析的作用与局限性.doc

浅析财务报表分析的作用与局限性 1、相关定义 1.1、财务报表分析的基本概念 财务报表分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点,采用专门方法,系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动,目的是为了了解过去、评价现在、预测未来,帮助利益关系集团改善决策。财务分析的最基本功能,是将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息,减少决策的不确定性。 正确理解财务报表分析应注意两点,首先,财务报表分析的起点是财务报表,分析使用的数据大部分来源于公开发布的财务报表。因此,财务分析的前提是正确理解财务报表。其次,财务报表分析是个过程。所谓”分析”,是把研究对象分成较简单的组成部分,找出这些部分的本质属性和彼此之间的关系,已达到认识对象本质的目的。财务报表分析是把整个财务报表的数据,分成不同部分和指标,并找出有关指标的关系,以达到认识企业偿债能力、盈利能力和抵抗风险能力的目的。 《注册会计师考试用书—2003财务成本管理》,中国财政经济出版社,2003年3月版 1.2、财务报表分析的定义 财务报表分析,又称财务分析,是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数 据,并结合其他有关补充信息,对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综 合比较和评价,为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。是 以企业的基本活动为对象,以财务报表为主要的信息来源,运用一定的方法和手段, 从企业的偿债能力、盈利能力、营运能力和发展能力等角度对企业的经营活动进行系 统和深入的分析,揭示有关指标之间的关系及变化趋势,最终达到系统地认识、评价 和预测企业的财务活动和其他经济活动,从而为报表使用者进行相关的经济决策提供 直接、相关的信息,给予具体、有效地帮助。财务报表分析不仅要满足企业外部和相 关利益集团的决策需要,而且还要满足企业内部管理决策的需要。 1.3、财务报表舞弊的定义 《在财务报表审计中对欺诈的考虑》一文中,美国注册会计师协会(AICPA) 把财务报表舞弊概括为”在财务报表中故意漏报、错报或泄露,以达到欺骗财 务报表使用者的行为。”这一定义主要包括下面几层含义:对用来编制财务报 表的会计分录或凭证等资料实施更改或者伪造;对财务报表涉及到的事项、交 易或其他有用信息的错误提供或者故意漏报;与分类、数量、提供方式或披露 方式有关的会计处理原则的故意误用。舞弊或错误都有可能导致财务会计报表 的错报,然而,舞弊和错误的主要区别就是,引起财务报表错报的行为是故意 为之还是无意的行为。 美国注册舞弊检查师协会将财务舞弊定义为:有预谋的、故意误报和遗漏 重要的事实和会计数据,误导报表阅读者并且在现有信息的情况下会导致其改 变判断或决策。 7 全美反舞弊财务报告委员会(Treadway 委员会)对财务报表舞弊的定义是 这样描述的,他们认为财务报表舞弊”是一种有的或轻率的行为,无论是虚列 还是漏报,其结果是导致重大的误导性财务报告”。 此外,根据我国《独立审计具体准则第 8 号—错误与舞弊》中对舞弊的定 义,可以延伸出财务报表舞弊是包含除”侵占资产”以外的其他四种行为。侵 占或挪用公司资产是与财务报表舞弊不同的另外一种舞弊行为。 总结上述各方对财务报表舞弊的定义,我们可以发现虽然各方具体表述不 同,但是财务报表舞弊基本包含以下几个方面的含义:舞弊的主体是公司或企 业,舞弊的对象是公司或企业的财务报表,舞弊的手段具有欺骗性,舞弊的行 为表现为一种有意识的违法行为,舞弊的目的是为了获取一定利益。通过对财 务报表舞弊定义的回顾和对其含义的总结,本人认为定义财务报表舞弊指的是 公司或企业故意采取欺骗性的手段,对财务报表进行违法操作,来误导财务报 表使用者的决策,从而获取一定利益的行为。 1.4、概念定义与分析框架 (一) 规范(一) 规范 1. 规范的定义1. 规范的定义 规范一词,学界尚未形成统一的定义,但主要有狭义与广义两种。狭义的规 范是指”根据权利和义务界定的行为标准”,主张将规范跟规则、规章相区别, 规范更强调义务性与权利性,而规则强调的是限制性和协调性。而广义的规范 则包含了规则,规章等其他准则,是”具有给定身份的行为体适当行为的准则” 。又分为限制性规范和构成性规范,前者许可或禁止行为体采取特定行为,如 法律法令,而后者创造新身份,新利益认知及相应行为预期,如游戏,语法规则 等。建构主义学者大都采用广义角度来定义规范。 此外,马莎 芬尼莫尔还认为,国际关系中的”规范”与社会学上的”制度” 概念接近,只是聚合性不同,规范常指单一的行为准则,但制度则是许多行为准 则的汇聚和组合。尽管国际制度包括国际组织、国际机制和惯例等各种类别, 但本质也都是制约行为体行为,界定行为合宜与否,协调群体期望,实现行为趋 同的规范集合或体系。