煤炭企业成本管理存在地问题与对策.doc

煤炭企业成本管理存在的问题与对策 1、相关定义 1.1、煤炭企业环境成本的相关概念 2.1 煤炭企业环境成本的概念2.1 煤炭企业环境成本的概念 研究煤炭企业环境成本问题的关键在于准确的把握煤炭环境成本的内涵和外 延,即煤炭企业环境成本的概念。但是从目前的研究现状来看,环境成本的概念在 学术界是一个颇具争议的问题,尚无统一的标准。不同的组织和学者从不同的角度 和侧面进行了研究。 1998 年联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第 15 次会议文件《环境 会计和财务报告的立场公告》中界定的环境成本是:”本着对环境负责的原则,为 管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施的成本,以及因企业执行环境 目标和要求所付出的其他成本。比如,避免和处置废物、保持和提高空气质量、清 除泄漏油料、去除建筑物中的石棉、开发更有利于环境的产品、开展环境审计和检 查等方面的成本。罚款、罚金、赔偿等将视为与环境相关的成本,不属于这一环境 成本的定义范围,但应予以披露[14]。”这一定义主要包括企业为治理污染而发生的 成本,即只涉及企业的”内部成本”,而没有涉及不由企业负担的”外部成本”, 它表明了企业环境成本产生的原因主要来自企业治理污染而发生的支出,但是不包 括罚款、罚金、赔偿等,范围有些狭窄。 美国环境质量委员会把环境成本划分为四个部分:一是环境损耗成本,即污染 本身导致的成本和支出,例如河流污染导致的渔业损失等;二是环境保护成本,即 为了将自己和污染隔离开而发生的费用,例如,为了防止嗓音污染而建立的隔音装 置;三是环境事务成本,是为了对环境进行管理而发生的收集环境污染情报、测算 污染程度、执行污染防止政策而发生的各种费用;四是环境污染消除费用,即为了 消除现有的环境污染而发生的费用[15]。 1993 年,加拿大特许会计师协会对环境成本作出两大基本分类,即环境对策成 本与环境损失成本。前者是指企业从事环境保护活动而支付的成本,后者是企业因 造成环境污染而被受害者或第三方要求予以赔偿、恢复等所支付的成本费用,包括 受害赔偿金、罚金等。 - 12 - 美国环境质量委员会和加拿大特许会计师协会对环境成本的定义虽然包括了 罚款、罚金、赔偿等与环境有关的费用支出,但仍然没有包括企业还未负担的”外 部成本”,因此这两个定义仍然不够全面、完整,具有一定的局限性。 在国内,郭道扬教授以”生态环境成本”的学术思想为基础,将环境成本界定 为:(1)由于环境恶化而追加的治理生态环境的投入;(2)因重大责任事故导致 生态环境恶化所造成的损失,以及由此而引起的环境治理费用和罚款;(3)未经 环保部门批准,擅自投资项目所造成的罚款;(4)环境治理无效率状况下的投资 损失和浪费[16]。该定义从环境治理和罚款两个方面对环境成本进行了定义,不仅包 括的环境治理成本和罚款,还包括了因环境治理无效而发生的投资损失和浪费,但 没有从可持续发展的角度考虑问题,没有包括自然资源耗减成本,仍然不够完善。 罗国民教授则认为:”环境成本是企业生产经营活动中所耗费的生态要素的价 值以及为了恢复生态环境质量而产生的各种支出。[17]”该定义以企业的生产经营活 动为出发点定义了企业的环境成本,并将自然资源消耗成本定义在内,但没有从可 持续发展观的角度出发,忽略了企业的环境预防成本。 综合以上企业环境成本概念的分析,本文结合煤炭企业的自身特点,对煤炭企 业的环境成本重新做了定义。煤炭企业是资源消耗型和环境污染型企业,它的原材 料是一种不可再生的能源——煤炭,煤炭企业的生产过程就是资源枯竭的过程,而 资源是有价值的,因此应该将煤炭这种资源列入煤炭企业环境成本中。基于前面煤 炭企业对环境影响的分析,煤炭企业环境成本可定义为:煤炭企业在可持续发展过 程中,因进行煤炭开采活动、经济活动或其它活动而占用的自然资源成本,以及为 了把将向环境排放的废弃物控制在环境容量范围之内而发生的预防和治理成本。 1.2、资源税的概念 资源税是指国家制定的用以调整征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规 范。目前我国开征的资源税是以部分自然资源为课税对象,对在我国境内从事应 税矿产品和生产盐的单位和个人,就其应税矿产品销售额或销售数量和自用数量 为依据而征收的一种税,属于对自然资源占用课税的范畴。 资源税是对自然资源征税的税种的总和。 在历史上,土地曾被广泛地当作资源税的征收对象,因为土地是一种比较确 定和恒久的资源。当代有些国家仍然征收”地税”,而地税的内容已不仅限于土 地,还包括渔业、矿业、森林等。也有一些国家把土地作为财产税的课征对象, 而把矿产、森林等单列税目作为资源税的课征对象。第二次世界大战后,石油成 为各国发展的重要物资,同时石油的级差收益又比较大,所以,不少国家都对石 油开采业征收多种形式的资源税。各国