上市公司财务舞弊及审计对策.pdfVIP

i ； 乏 l_； 上市公司财务舞弊及审计对策 摘 要 上市公司的财务审计是对企业财务舞弊的一种揭露与防范措施，审计效果的好坏关 系着整个资本市场投资环境的健康发展。分析财务舞弊的内涵，揭示上市公司财务舞弊的动因， 并在此基础上剖析上市公司财务舞弊的手段以及相应的审计对策。 关键词 上市公司；财务舞弊；审计对策 财务舞弊对于上市公司而言，主要是用于掩盖经营 对于财务舞弊的审计 ，主要可以分为内部审计与外 不善的行为，给投资者形成投资误导，严重损害投资者利 部审计。内部审计是审计人员利用技术手段发现企业财务 益。财务审计则是悬在上市公司头上 的 “达摩克利斯之 舞弊行为 ，具体披露财务舞弊的细节 、造成损失、产生的 剑”，对于维护投资者的利益至关重要。财务舞弊与财务 影响等，目的是进行企业财务管理的完善 ，消除企业财务 审计之间也是一种 “猫捉老鼠”的游戏，上市公司财务舞 管理中存在的漏洞。外部审计主要是注册会计师源于职业 弊手段不断更新，审计人员的技能也需要不断提升。分析 要求 ，对企业可能发生的财务舞弊进行审计 ，揭露企业财 上市公司财务舞弊行为 ，研究财务审计的最优对策，对于 务造假行为，防止企业逃避税款 、欺瞒公众等，并将审计 维护健康稳定的市场环境具有重要意义。 结果提交相关部门以便对舞弊企业予以相应的处理。 一 、 财务舞弊及舞弊审计的界定 财务 审计存在失败的可能性 ，审计失败主要表现 美国注册会计师协会于2002年对财务舞弊的界定为： 为 ：一方面，企业财务舞弊行为没有得到及时发现，审计 审计人员不必关注企业的财务是否存在舞弊行为，只需要 结果不能体现出舞弊企业的实际造假行为，审计程序没有 关注企业是否存在财务报表的错报行为。对于审计而言， 严格按照审计原则操作。另一方面，企业本身没有问题 ， 财务舞弊就是指企业财务报表存在的不实反映的故意行 审计结果却体现出企业进行了财务舞弊，审计人员的审计 为。我国相关部门对财务舞弊的定义为：财务舞弊是企业 报告得出了与真实财务状况不符的审计意见。我们更倾 向 的相关人员 ，利用虚假财务数据获取不正当利益的故意行 于第一个方面的界定 ，即审计人员未能充分揭露企业的财 为，注册会计师主要关注的是财务报表数据的真实性，对 务舞弊行为。 于财务舞弊的法律意义上的界定不负责任。综合国内外的 二、财务舞弊的动因 界定可知，对于财务舞弊的界定，都认同是通过不正当手 (一)舞弊三角理论 段非法得利的行为，对于多种形式的财务舞弊，很难给出 关于财务舞弊的动因，1995年美国注册舞弊审核师协 一 个确切的一致性定义，只能称为企业的非诚信行为。财 会创始人史蒂夫 ·艾伯伦奇特提出了舞弊三角论 ，他认 务舞弊与会计错误不是一回事 ，财务舞弊带有主观故意， 为，形成企业舞弊动机需要具备三要素：压力、机会和借 需要较高的技术手段掩盖非法行为，是经过预先策划的， 口。压力是财务舞弊的驱动因素，包括经济压力和工作压 具有一定 目的性的非法行为；会计错误则是没有主观故意 力。经济压力来 自于期望落差的压力，收入较低的压力， 的，技术失误造成的，不存在非法得利的故意性意图。 也包括财务危机的压力 ；工作压力主要包括劳动强度的压 力、升迁无望的压力 、对上级和工作环境不满的压力等。 生制的原则。该种舞弊行为一是误导公众对企业的判断， 机会则包括企业体制不健全 、管理不完善、惩罚措施不严 二是对企业的稳健经营不利，不利于实际反映企业面临的 格、考核与审查机制形同摆设等；借口则与具体实施人员 资金管理与运营情况。 的个人品德以及行为准则相联系。三要素具备其一便可能 (