上市公司财务报表舞弊问题与审计策略.pdfVIP

企 业 天 地 MARKETING RESEARCH 10.13999/j .cnki .scyj .2017.06.022 上市公司财务报表舞弊问题与审计策略 ◊ 刘淑华 摘 要 本文阐述了上市公司财务报表舞弊的主要表现，对 ： 的形式幵展关联方交易，以达到吸引投资者投资和抬高市场 其产生问题的成因进行了分析，并从多个层面给出了上市公 股价的目的。比如2015~2016年间，我国某家药业集团参与到 司财务报表舞弊的审计策略。 了一顶对外担保与借款纠纷的诉讼案件中，涉案金额超过2 关键词 财务报表；舞弊手段；审计策略；上市公司： 亿元，但是该集团处于自保的目的却隐瞒了相关事顶。可见， 一些上市公司出于获得高额利润的目的，不断制造假象以吸 对处在现代企业制度之下的上市公司来说，实施业绩 收投资者的投资，或者借此取得银行借贷的信任。实际上，这 考核被视为有效而能够普遍接受的做法。在我国，上市公司经 样做的结果是对证券市场的正常运行造成了严重影响，也使 营业绩的考核通常以财务指标为基础，但过于注重经营业绩 得投资者和利益相关者的利益受到极大损失。 的评价和激励制度的实施，就极有可能产生严重的会计舞弊 3. 虚增资产 压力和舞弊动机，给上市公司帯来巨大的财务风险与经济损 出于满足自身资金需要的诉求，吸引大量投资者参与和 失。财务报表舞弊指的是会计主体为实现其个人目的,借助使 获得银行贷款信任的需要，一些上市公司会持续借助虚增资 用重大误导性财务报表数据，致使投资者与债权人损害与伤 产的形式幵展财务报表舞弊活动。比如,近年来出现的云南绿 害的主观故意和非法行为。为此,需要借助注册会计师审计的 大地事件和湖南万福生科以及广东恒大地产事件均为虚增资 形式防范管理层财务报表舞弊事件的发生，为上市公司的财 产之典型。虚增资产一般会表现在存货顶目和应收账款以及 务安全设置重要防线，防止管理层错报和遗漏关键事实，避免 固定资产与预付账款科目等方面。其中,针对流动资产中的应 受到虚假会计数据的误导。 收账款舞弊具有较大可能性，而非流动性资产中的固定资产 _ 、上市公司财务报表舞弊的主要表现 和在建工程等会成为上市公司舞弊的重点环节。例如,上市公 在经济领域，由于监管机制的缺乏使得财务报表舞弊事 司的存货种类较多且存放相对分散，不同存货之间的价值差 件不断出现，尤其在证券市场，一些上市公司的财务报表舞弊 别较大,加之成本计算规则更加复杂，使得对存货进行盘点的 案件在管理层的主导下时有发生。这些财务舞弊案不但损害 难度更大，这使得针对上市公司的审计工作更加难以实 了债权人和投资者的利益，还让国民经济秩序因此而受到了 施一 上市公司管理层会借助这些特点幵展舞弊活动。比如， 巨大伤害。 通过虚构缺少原始凭证的记账结果，对存货盘点表中的存货 1. 关联方交易 数量和价格进行虚构，借助非法的途径购买发票以及不切实 在关联方交易中，最为典型的舞弊方式为关联购销舞弊 际的预估入账等，这些手段都能够虚增存货资产。 和受托经营舞弊以及费用分担舞弊等。其中，关联购销舞弊借 4. 虚增收入 助两者之间的购销行为进行舞弊。上市公司以低价买入和高 依据正规销售程序通常应签订销售合同并幵具销售发 价售出的方式幵展关联交易