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价值链视角下企业内部审计增值路径探析 倪良辉 （南京审计学院国际审计学院 江苏，南京 211815） 【摘要】本文以价值链为切入点分析内部审计在在企业价值链中的位置，提出内部审计作为企业增加价值的辅助活动和质量保证活动。辨析了内部审计增值的两种形式，并明确了内部审计基于价值链的增加企业价值的路径，并在此基础上提出了，确保内部审计实现增值功能的保障措施。 【关键词】内部审计 增值 价值链 1999年，国际内部审计协会（Institute of Internal Auditors，简称IIA）对内部审计做出了新的定义并将其写入最新版的内部审计实务标准（2005）：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善企业的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助企业实现其目标。”这是IIA首次将“增加价值”一词第一次列入定义，实现了内部审计从传统的合规性审计向增值型内部审计的跨越式发展。 但是由于我国内部审计起步较晚，内部审计涉及的活动受限于财务活动，属于典型的“监督导向型”内部审计，内部审计尚未从传统的内审观念中走出来，把过多的精力放在合法性、合规性审计，重点停留在财政财务收支审计、财经法纪审计，未将内部审计目标上升到为企业管理和经济效益服务，从而认识不到内部审计的增值功能。本文试从价值链角度分析内部审计的实现形式及路径，并提出了内部审计实现增值应有的保障。 一、价值链理论的内涵 1、价值链理论原理 哈佛商学院的迈克尔·波特（Michael E. Po日ter）在1985年在《竞争优势》（Compatitiv Avantage）一书中首次提出了价值链这一概念。波特教授认为，企业价值是在设计、研发、生产、销售及辅助活动等一系列互不相同但又相互关联的活动相互作用的动态过程中创造的，这些活动构成了企业、价值增值活动和相应流程（李凤华，2007）。波特教授将企业与价值相关的活动分为基础活动和辅助活动，基础活动共五种：内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售以及服务；辅助活动共四种：采购、技术开发、人力资源管理以及企业基础设施。这九种活动的相互关系如下图： 价值链理论自其提出以来风靡全球，受到全球各大公司的追捧，它已经成为研究企业竞争优势，寻找增强企业的竞争力的工具。现代企业的活动的根本目的是追求企业价值增值，即企业价值最大化，而企业的价值增值是由企业内部各项基本职能活动相互作用形成的，根据价值链理论和竞争优势理论，一个部门是否有存在的必要的重要依据是其能否为企业带来价值增值，价值链上的每一环节是否增值、增值能力都影响到企业的竞争力。因此要增加企业竞争力就必须消除在增值链上做的一切无用功，使得每一环节都尽可能的做到价值最大化增值。内部审计作为企业内部管理控制职能，也必须做到这一点，为企业增加价值服务。 2、价值链分析 价值链分析是在构建企业价值链、剥离非增值业务后，优化企业核心业务、企业结构、业务流程、信息流等，提升核心竞争力，获取竞争优势的过程。其主要手段是将企业活动作为一个整体去分析，考察每一价值活动的成本，分析这一活动是否增值，以确定在价值链上每一环节产生成本优势和歧异优势的可能性，并并判断各环节之间是否协调一致。企业在认清价值链上的优劣环节的同时，进行业务流程再造，调整价值链结构，增强薄弱环节，保持原有强项，进而增强企业的核心竞争力。 基于价值链的增值型内部审计，其主要的任务是通过价值链分析，评估企业的内部控制环境，针对价值链分析中企业各种活动存在的问题提出改进意见，优化企业内部控制制度和业务流程，以改进风险管理过程和公司治理过程，达到改善经营管理和提高企业效率，进而增加价值的目的。 3、内部审计在企业价值链中的定位 在20世纪内部审计经历了从传统的财务审计到现代的管理审计的发展（王光远，2003）。传统上，内部审计侧重于差错防弊的财务审计，属于消极的防弊功能，因此常被归为成本中心，并且导致内部审计不断被外部化；但是随着时代的发展，IIA在1999年对内部审计重新做出了定义，确定了内部审计转为通过独立、客观的确认和咨询活动改善企业运营并增加价值的管理审计，使得内部审计的功能更多表现为积极兴利。内部审计的活动领域从简单的财务审查扩展到融风险管理、内部控制和公司治理为一体的综合管理审计，使得内部审计具有了增值功能。 根据价值链理论，价值的增值活动分为基础活动和辅助活动，内部审计属于后者。内部审计并不是通过直接从事生产销售活动产生价值，而是通过将产品的研究开发、生产营销纳入自己的评价范围，提出审计建议和再造核心业务流程，及提供咨询服务，来提高基础活动的生产效率与效果，通过它们的增值来使企业价值增加；此外，内部审计在收集资料、认识并评价风险的过程中，对企业的管理方式和改良时