责任教师康萍电话057189983101e-mail.pptVIP

责任教师：康萍 电话: (0571E-mail: hzkangping@163.com kangp@ 第六章 非货币性资产交换  导学 该准则所规范的主要内容 非货币性资产交换的概念； 非货币性资产交换的基本核算原则； 非货币性资产交换的具体会计处理 基于我国非货币性资产交换准则的理论探讨 重点与难点： 本章的重点是非货币性资产交换的概念、商业实质的理解和判断、非货币性资产交换的基本核算原则、非货币性资产交换的具体会计处理；难点是涉及补价情况下收取补价方的会计处理及涉及补价情况下支付补价方的相关会计处理。 一、非货币性交易准则的相关概念 （一）货币性资产和非货币性资产 1.货币性资产 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、应收票据、应收票据、应收账款、应收利息、应收股利、其他应收款、准备持有至到期的债券投资等。 2.非货币性资产 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 货币性资产和非货币性资产区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益(即货币金额)是固定的或可确定的，还是不固定的或不可确定的。 （二）商业实质 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。 根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，如果换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，则表明该项资产交换具有商业实质。 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 2．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 值得注意的是，在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 二、换入资产以公允价值入账的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本（入账价值）： 第一，该项交换具有商业实质； 第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认 换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。 在进行具体会计处理时，应分发生补价和不发生补价进行处理： 1.换入资产以公允价值入账的情况下，不发生补价的，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，同时，将换入资产成本与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额计入当期损益。 换入资产的成本，用公式表示为： 换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费 值得注意的是，“换入资产成本与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额”在大多数情况下，指的就是换出资产公允价值与其账面价值的差额。但也有例外，譬如，一方以存货交换，另一方以非存货交换。 对换入资产公允价值与换出资产账面价值的差额，应当分别不同情况处理： 　　(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号──收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 　　（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 例6-1 甲公司决定以账面价值为9 000元、公允价值为10 000元的一批材料，换入乙司账面价值为11 000元、公允价值为10 000元的一批商品，甲公司支付运费300元，乙公司支付运费200元。两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。设双方交易具有商业实质，且两公司存货公允价值的计量是可靠的。 （1）甲公司账务处理如下： 换入的库存商品的成本＝10 000＋1 700＋300－1 700＝10 300（元） 应确认的收益＝10 300＋1 700－（9 000＋1 700＋300）＝1 000（元） 或＝10 000－9 000＝1 000（元） 借：库存商品　　 10 300　 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 　 贷：其他业务收入