企业收入舞弊和审计策略研究.doc

企业收入舞弊与审计策略研究 摘要: 当今经济环境中,企业舞弊无疑是一个极其敏感而又重要的问题,它是人类经济社会中的顽症,并长期威胁着人类社会和经济活动的良性发展。随着经济的发展,舞弊己成为全球性的共同问题,其对全球经济的影响之广、冲击之深,已到了触目惊心的地步。而收入是信息使用者最为关心的会计报表项目之一，投资者可以根据收入总额及其构成的变化分析企业经营趋势，并做出相关的决策；收入也是企业管理当局关注的重要指标，企业的上市、融资、纳税以及管理者的薪酬、职位等也与收入直接挂钩。在此背景下,本论文选择以治理舞弊为出发点,着重研究财务舞弊中收入舞弊特征与审计方法。注册会计师作为舞弊治理中的重要环节,审计师对财务报告有着把关的作用,因此审计师理所应当承担更多的责任,即进行舞弊审计。为了保证会计提供真实信息的基本职能,同时也为了广大投资者免受虚假财务信息的误导, 审计人员需要了解企业惯用的收入舞弊方法，并采取相应的审计策略，给中国企业财务舞弊所用的手段建立一个“全息图”,让大家对企业所常用的舞弊手段有个清晰的认识。因此，研究上市公司收入舞弊案例并制定策略对强化审计手段具有重要的理论意义和现实意义。 关键词:收入舞弊;方式;评估手段;审计策略 引言 舞弊是人有意制造的不正当和不合法的欺骗行为，其目的是为了达到其个人的某种需要而进行的。随着社会主义市场经济体制的逐步建立，企业的所有权和经营权得到了有效的分离，个别企业经营责任者为了达到其个人的某种利益:有的是为了捞取荣誉，想方设法完成经营利润目标和承包指标，或是为了取得银行信货，可能会高估收入;有的经营者想以丰补歉，留有余地，或是为了偷逃国家税款，可能会低估收入;有的是为了小部分人的利益，将企业收入转出，私设账外账小金库，私分国有或集体资产，隐瞒收入。随着我国企业财务舞弊不断发生,导致我国广大投资者、银行,以及投资于证券市场的中国散户们等蒙受重大损失,使社会经济秩序遭到破坏。因此,社会公众不断要求注册会计师承担起审查财务舞弊的责任,使得舞弊审计己成为注册会计师不可推卸的责任。但是由于现阶段财务舞弊多为管理舞弊,即舞弊的实施者多为公司的高级管理人员或串谋共同实施舞弊,这些人群都属于高级知识分子,并对自身企业了如指掌,也对审计师审计程序有一定的了解,使得舞弊具有极大的隐蔽性,并采取多种舞弊手段,从不同路径进行舞弊,这大大的增加的审计查找舞弊的难度，使得传统的舞弊审计方法和模式难以发现当代企业的舞弊行为。相关统计数据表明，企业的会计舞弊多数与收入有关。因此,舞弊审计就需要专门针对舞弊这一行为，融合传统的审计方法程序与时俱进形成一种新的舞弊审计方法。本文选择从企业收入舞弊特征分析与审计方法研究这一角度出发,以提高独立审计抑制财务舞弊的作用,进而完善企业的舞弊治理。 一、财务收入舞弊含义及分类 （一）财务收入舞弊定义 财务收入舞弊的定义在权威报告和教材中可以找到，它们的规定往往大同小异。我国 2006 年 2 月发布的《中国注册会计师审计准则第1141 号一财务报表审计中对舞弊的考虑》中对财务舞弊的定义为：“舞弊是被审计单位的管理层，雇员或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益故意行为的管理。”美国注册舞弊审核师协会的定义如下：”故意的错误陈述或遗漏重大事实，或具误导性的会计数据，以及当它被认为是在与所有其他可用信息相结合，并可能导致读者的变化调整他（她）的判断和决策会计数据。电话维达委员会的报告，“金融欺诈的定义：”所造成的作为或不作为故意或鲁莽行为，其结果是一个显著误导性的财务报表“一般来讲，金融诈骗包括两个方面：首先，真正的假经济活动的声明，二是实体经济企业的失实陈述。前者往往欺诈伪造合同或出口报关单，开增值税专用发票，伪造或变造各种金融工具，虚构销售，虚构销售利润等;后者主要指会计准则，如早期识别的收入，利润的误用或收益性支出予以资本化，坏账准备等方面的超额拨备。综合以上定义，笔者认为，财务舞弊是一种以故意欺骗、误导为手段并可能造成利益相关者的合法经济权益遭受损害的犯罪行为。 （二）财务收入舞弊的动因理论 1、风险因子理论 风险因子理论是在GONE理论的基础上发展起来的,它认为企业舞弊风险因子由一般风险因子和个别风险因子组成。一般风险因素是指那些包括自我保护组织或团体来控制因素，具体发现那些处罚后，包括欺诈，腐败行为和欺诈的概率欺诈的性质和程度。个别风险因子是指那些因人而异的:在组织或团体控制范围之外的因素,主要包括道德品质和舞弊动机。 2、GONE理论 GONE理论认为舞弊的发生是基于四方面的原因:贪恋、机会、需要和暴露。贪婪是基于“经济人”假设的,认为人都是自私自利的,并且人的欲望是无穷无尽的,这就为追求自身利益而进行舞弊提供了动力。机会是进行舞弊行为的外在条件。需要是进行舞弊的表层次原因