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一、政策背景及特点 大连市地方税务局于2013年6月28日发布了《营业税差额纳税实施办法》（大连市地方税务局公告〔2013〕第4号），自2013年8月1日起实施。 现行营业税征收管理中存在大量差额征税管理规定，分散在《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则和各类税收规范性文件中，不利于纳税人理解和掌握，而国家税务总局的相关管理办法尚未出台。为此，市局制定《营业税差额纳税实施办法》，统一了政策，明确了口径，为纳税人便捷准确适用营业税差额计税依据创造了良好条件。市局要求各基层局税政部门和税收管理部门要最大限度为纳税人理解和掌握营业税差额征税管理规定提供便利，提高税收征管质量，促进纳税人提高税法遵从度。 二、基本内容 （一）主体框架内容 我市营业税差额纳税管理相关规定的主体框架包括《营业税差额纳税实施办法》正文及2个附件，附件包括《营业税扣除项目规定》和《营业税扣除项目清单》。《营业税扣除项目规定》梳理了八类47项现行有效营业税差额纳税的政策规定，方便纳税人遵照适用。《营业税扣除项目清单》是作为财务报表的附列资料，要求纳税人按季填报。 （二）主要条款释义 《办法》主要条款共计十一条。 大连市地方税务局营业税差额纳税实施办法 第一条 为了规范营业税征收管理，引导纳税人自觉履行纳税义务，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和其他税收法律、法规和规章的规定，制定本办法。 第二条 本办法适用于在大连市负有营业税纳税义务、依法允许按照差额方式确定计税营业额的单位和个人（以下简称纳税人）。 本条包含了两层排他性条件：一是按照税收法律法规应全额缴纳营业税的单位和个人不适用本办法；二是纳税人兼有适用差额纳税和全额纳税业务的，只有差额纳税的业务适用本办法，全额纳税的业务不适用本办法。 第三条 按照差额方式确定计税营业额，是指纳税人在提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产（以下简称应税行为）时，允许以收取的全部价款和价外费用扣除税收政策规定的扣除项目金额后的余额（法定扣除项目详见附件1：《营业税扣除项目规定》）。 由于“差额纳税”是一种约定俗成的提法，并非准确的概念，所以《办法》将其定义，并称为“按照差额方式确定计税营业额”。 第四条 纳税人发生应税行为按差额纳税的，其扣除项目必须取得符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证）。合法有效凭证是指： （一）支付给境内单位或者个人的款项，该境内单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。 （二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。 （三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据、外汇支付凭证为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 （四）对金融企业销售未取得发票的抵债不动产和土地使用权，其合法有效凭证包括法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书。 需要强调的是，以法院判决书、裁定书、调解书、可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书为合法有效凭证的，只适用于金融企业销售未取得发票的抵债不动产和土地使用权的情形； （五）对劳务公司等单位接受用工单位的委托，为其安排劳动力的，其支付给劳动力的工资、社会保险、住房公积金以支付工资、社会保险、住房公积金的有效凭据为合法有效凭据。 以支付工资、社会保险、住房公积金的有效凭据为合法有效凭证的，只适用于劳务公司派遣劳务业务。 （六）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 第五条 纳税人应当按照以下原则计算当期计税营业额： （一）单位转让土地使用权和销售不动产业务，相应的扣除项目金额在当期实现营业收入时扣除，应扣未扣部分不可结转下期扣除；个人转让土地使用权和销售不动产业务，相应的扣除项目金额在实现营业收入时扣除，应扣未扣部分不可结转扣除。 （二）纳税人金融商品转让业务（系指股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让等四大类），可在同一会计年度末，将同一大类金融商品在不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。 （三）纳税人从事除上述（一）、（二）项以外的业务，按当期实现的营业收入扣除同类业务的扣除项目金额后的余额计算计税营业额，应扣未扣的部分可结转下期扣除；另有规定的除外。 《办法》第五条规定了扣除项目的扣除原则，单位纳税人转让土地使用权和销售不动产业务适用“当期汇总”扣除原则，金融商品转让业务适用“分类汇总”扣除原则，其他应税