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92 审 计 与 鉴 证 DOI:10.16292/ki.issn1009-6345.2016.01.018 关于审计人员从事碳鉴证业务的思考 刘浪 摘 要 碳市场的有序发展，不仅依赖于信息公开，更需要对相关碳信 息进行碳鉴证。但究竟该由谁鉴证、怎样鉴证，仍是国际上争 论的问题。本文基于碳鉴证的发展现状，通过正反对比论证 分析得出审计人员理应利用专业知识对企业温室气体排放报 告进行审查，并出具鉴证报告。最后，基于风险导向原则探讨 审计人员从事碳鉴证的基本流程和风险应对措施。 关键词 碳鉴证 碳管理信息 会计师事务所 一、问题的提出 律、法规和标准，检验和评估企业 内部形成了专门从事环境相关服务 在气候破坏等生态环境问题日 披露的碳排放信息是否符合有关标 的部门。除此之外，国外其他大中 益严重的背景下，采用碳排放交易 准要求并形成文件的过程。目前， 型会计师事务所也相继开发了碳鉴 体系以及其他碳排放减量权利认证 京津沪等试点省市已公布的核查机 证业务。较之国外事务所的积极态 体系在内的碳交易市场制度，减缓 构总备案数（含重复）为84个，初 度，国内只有少数会计师事务所已 气候变化，实现碳减排目标，成为 步形成了中国的碳鉴证市场。但有 有所行动，大多数仍谨持张望。 大部分国家（地区）与国际组织首 些获批的核查机构实际上并不具备 伴随着全国碳市场的渐行渐近 选的政策工具（王爱国，2014）。 碳鉴证的专业能力，对碳市场的发 和第二个履约季的到来，碳监管环 根据国家发展改革委员会（以下简 展产生了不利影响。而以审计、鉴 境日益严苛，企业碳排放数据的报 称“发改委”）的部署，我国统一 证为专长的会计师事务所却未被纳 送和核查也渐渐常规化，各试点地 碳排放权交易市场计划于2016年 入到指定核查机构内。这无疑是让 区的控排企业纷纷履约，相关工作 试运行。本质上，碳市场是一种以 人困惑不已的。 较第一年得到整体优化，保证了碳 激励为基础的数量型政策手段，其 鉴证的市场需求。越来越多的企业 有效实施依赖于市场秩序与信息公 二、碳鉴证现状分析 意识到了温室气体排放报告等碳排 开，同时碳信息的充分有效披露离 国际上开展碳鉴证工作的时间 放信息的披露不仅是实现企业自身 不开审计技术的运用。 并不长，尚处于形成阶段，但发 “碳管理”和“碳约束”的关键， 把审计技术应用于碳排放领域 展迅速。在国际范围内，大约有 更是利益关系人的决策依据，同时 是一个崭新的方向。国家发改委 50%的温室气体声明被独立鉴证。 也是促进碳交易市场健康运行的重 2014年12月发布的《碳排放权交 相关的鉴证市场为自由竞争市场， 要支撑（刘浪，2015）。通过独立 易管理暂行办法》规定，重点排放 会计师事务所和非会计师事务所的 的第三方机构出具双方认可的审计 单位应每年编制其上一年度的温室 市场占有率平分秋色（Anna等， 鉴证报告，有效保证温室气体排放 气体排放报告，且由核查机构进行 2011）。目前，普华永道、安永、 报告数据的相关性、准确性以及完 核查并出具核查报告。碳核查是碳 毕马威、德勤四大国际会计师事务 整性，提高报告的可信度，实现碳 鉴证的一种，指依据国家相关法